關于中小學會計制度的新舊對比分析

黃衛(wèi)貞

（百色市民族體育中學 廣西 百色 533000）

一、新舊中小學會計制度的差異分析

（一）權責發(fā)生制的業(yè)務范圍擴大，增強了學校會計信息的完整度

新的《中小學校會計制度》，由原來的“會計核算基礎主要采用收付實現(xiàn)制，對實行內(nèi)部成本核算的勤工儉學收支可采用權責發(fā)生制”，變更為“中小學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采取權責發(fā)生制?！痹撟兓w現(xiàn)了會計制度中所運用權責發(fā)生制進行核算的業(yè)務范圍擴大，同時，也增強了學校會計信息的完整度。

（二）優(yōu)化了中小學校財務報表體系

新的《中小學會計制度》中規(guī)定：“中小學校的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括收入支出表、資產(chǎn)負債表以及財政補助收入支出表?！迸c舊的學校會計制度相比，這體現(xiàn)了新的會計制度優(yōu)化了財務報表體系，體現(xiàn)了與企業(yè)會計制度的趨同性。新會計制度在保留了資產(chǎn)負債表、收入支出表的基礎上，增加了財政補助收入支出表及附注，該變化提升了中小學校財務報表的科學性與完整性。

（三）明確了中小學校無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的處置

新的《中小學校會計制度》規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指中小學校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)?！薄肮潭ㄙY產(chǎn)是指中小學校持有的使用期限超過一年，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。”由此可見，新的會計制度對于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的確認更加明確，劃分更為具體，與企業(yè)會計準則趨同。除此之外，新會計制度還增設了待處置資產(chǎn)損溢項目，進一步落實了事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置原則和程序等要求，有利于完整地反映中小學校資產(chǎn)處置過程中待處置資產(chǎn)的價值和收支等情況。

（四）更加嚴格區(qū)分財政資金和非財政資金的會計核算

新的中小學校會計制度中，在會計科目中增添了“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”等會計科目，嚴格區(qū)分資金的來龍去脈，注重反映政府的受托責任，細化了中小學校財政資金與非財政資金的核算，適應了國庫集中支付制度需要。做出這樣的改革，一方面可以清楚直觀地了解到財政資金和非財政資金的使用情況，另一方面還可以提高財政資金的使用效率，規(guī)范結余分配的管理，更好地對財政資金的結余情況進行監(jiān)管。

二、新舊中小學會計制度過渡過程中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的折舊年限和分類沒有統(tǒng)一標準

在最新出臺的《中小學校會計制度》中，在固定資產(chǎn)折舊方面，僅僅要求一些有條件的中小學校，設置固定資產(chǎn)折舊輔助賬目，登記當期要計提折舊等情況，但卻沒有對中小學校固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊分類以及折舊時間做統(tǒng)一的設定。這種狀況導致中小學校的資產(chǎn)核算、登記與清查過程中遇到很多困難，影響到固定資產(chǎn)信息的橫向可比性，從而致使中小學校成本計量不準確。新的中小學校會計制度中尚未對固定資產(chǎn)的折舊年限做出明確規(guī)定，如果折舊時間出現(xiàn)混亂，就很難準確衡量學校的總體資產(chǎn)價值，使得教育成本的計算變得非常復雜。由此可見，中小學校也需要對固定資產(chǎn)計提折舊。

（二）對課本費、學費等收入采用收付實現(xiàn)制度，難以全面反映財務狀況

在中小學收費構成中，課本費與學費是學校的主要費用。在新舊中小學會計制度的過渡過程中，收付實現(xiàn)制度仍然是中小學會計核算的基礎，這就導致學校的財務管理受到很多制約，難以全面反映財務狀況。收付實現(xiàn)制難以實現(xiàn)學校教育收支的有效核算，如果學校的收支核算遵循收付實現(xiàn)制的規(guī)定，那么財務會計呈現(xiàn)出的信息僅僅只會反映已經(jīng)收下的學費，而在賬面上不能體現(xiàn)應該收取的總數(shù)以及欠費的數(shù)量，難以正確呈現(xiàn)出學校當前的真實收入，導致會計的核算缺少效率。除此之外，采用收付實現(xiàn)制導致一些具體的隱形費用賬目不會表現(xiàn)在學校的財務管理的賬單中，如果不進行合理的資金調配，就會產(chǎn)生嚴重的財務風險，讓會計信息失真，給學校財務管理統(tǒng)籌工作造成巨大的影響。

（三）資產(chǎn)計算方式孤立，難以真實呈現(xiàn)資產(chǎn)價值

新舊中小學會計制度過渡過程中存在著資產(chǎn)計算方式孤立，導致難以呈現(xiàn)真實資產(chǎn)價值。過去的會計計算屬性就要是針對歷史成本，而隨著企業(yè)會計的改革，在企業(yè)會計準則中，已經(jīng)提出采用多種計量屬性并用的計算方式，其中包括傳統(tǒng)成本、公允價值、變動凈值、未來現(xiàn)金流入值等。而對于中小學而言，由于房屋建筑在固定資產(chǎn)中所占比例最高，而房屋資產(chǎn)市場價格變動非常大，如果繼續(xù)采用以往單一的成本進行價格估計，那么報表就難以真實呈現(xiàn)中小學校的資產(chǎn)價值，對于學校投資人與債權人的參考意義誤差太大。

三、對銜接新舊中小學會計制度的建議

（一）細化固定資產(chǎn)分類及使用年限

總體而言，我國中小學資產(chǎn)當中固定資產(chǎn)比例很高，因此在新的會計制度實行的同時，應該進一步細化中小學固定資產(chǎn)的類別，并且將類別以及各類固定資產(chǎn)的使用年限統(tǒng)一結合起來，從而確保固定資產(chǎn)的計算、統(tǒng)計、管理以及監(jiān)督考核都有統(tǒng)一的標準體系?？梢詤⒄瘴覈斦块T的《政府收支分類科目》當中的資本性支出，把固定資產(chǎn)分成八個類別，將政府部門的固定資產(chǎn)管理辦法嫁接到事業(yè)單位當中，并且結合中小學自身的具體特點盡快制定標準，確保固定資產(chǎn)會計核算信息的準確性和真實性。

（二）將預算績效管理工作與預算、會計核算工作有機結合

建立全面地預算管理體系有助于我國中小學新會計制度的加快落實，如何將預算管理和會計核算以及監(jiān)督工作有效的結合，是當前我國中小學需要解決的一大難題，只有構建了有效的預算管理和績效管理的體系，才可以真正地促進我國中小學新會計制度的落實和發(fā)展。首先，需要明確具體責任到個人，構架全系統(tǒng)全方位多層次的預算監(jiān)管體系，做到事事有人管，一旦出現(xiàn)任何問題，都可以準確及時地追溯到具體責任人。其次，要配套完善激勵約束制度，調動中小學教職工以及財務管理人員的積極性，盡力維護中小學的資產(chǎn)的安全以及合理使用。

（三）財政部應該盡快出臺配套的會計準則，并組織開展相關培訓

雖然新的中小學校會計制度已經(jīng)出臺，但在新舊會計制度的銜接過程中難免存在著很多問題，具體的實施細節(jié)以及銜接工作還需要進一步開展。為了保證銜接工作的順利進行，財政部應該盡快出臺與新的中小學校會計制度相配套的會計成本核算方法，為中小學校會計制度建立一定的法律基礎，確保新的中小學校會計制度的順利開展，保障學校之間的會計信息具備可比性。除此之外，由于財務工作量巨大，在當前的財務與會計制度實施重大革新的時候，財政部必須組織并開展相關的培訓活動，確保新制度的平穩(wěn)順利地實施。

（四）建立健全法制體系，保障中小學會計制度落實

一是制定和健全中小學會計制度管理的法律法規(guī)，規(guī)范中小學的資產(chǎn)使用行為和其他正常運作的活動。二是依法行政。用法律和制度規(guī)范來約束政府主管部門對中小學的管理行為。政府主管部門依法行政，才能保護中小學校的合法權益，才能最大程度地發(fā)揮中小學校的效能。只用積極發(fā)揮政府部門的有效監(jiān)督，新會計制度在中小學才得以健康發(fā)展，整體上的制度創(chuàng)新才有保障。

[1]喬元芳.解讀新事業(yè)單位會計制度的八項主要突破與創(chuàng)新[J].新會計,2013，（18）.

[2]陳成華.如何強化完善中小學會計核算[J].財稅論壇,2012，（1）.