關(guān)于破產(chǎn)清算會計若干問題的思考

孫秋梅

（哈爾濱鐵路局集體經(jīng)濟管理處社?？?黑龍江 哈爾濱 150006）

一、引言

破產(chǎn)清算會計屬于財務(wù)會計的一種，也是一種特殊的會計核算方式。破產(chǎn)清算會計就是根據(jù)破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定對于破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)整頓過程中發(fā)生的交易和事項進行核算。破產(chǎn)清算會計的過程涉及到債權(quán)人、投資者的利益，其財務(wù)狀況、核算流程以及會計核算信息等資料直接決定了利益的分配，因此，相對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，破產(chǎn)清算會計更加特殊，具有自身獨特的特征和嚴格的核算要求。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計的主要職能是在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。破產(chǎn)清算會計則是在企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營的情況下核算企業(yè)清算中的會計信息，更加注重的是將企業(yè)破產(chǎn)清算后的會計信息傳遞給債權(quán)方、法院等信息使用者。

二、破產(chǎn)清算會計的目標和對象

破產(chǎn)清算會計的目標主要是全面清查破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)、債務(wù)，確認計量破產(chǎn)資產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)，并及時、客觀地向清算組、債權(quán)方、法院以及其他信息使用者提供破產(chǎn)企業(yè)擁有的資產(chǎn)處置變現(xiàn)、企業(yè)債權(quán)償付等相關(guān)破產(chǎn)會計信息,監(jiān)督清算程序?qū)嵤┻^程的合法、有效和公平,規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)的清算過程中的經(jīng)濟行為, 保障債權(quán)方的合法權(quán)益不受損害。傳統(tǒng)的財務(wù)會計目標則是通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，在企業(yè)穩(wěn)定長期發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷增加企業(yè)的財富，使企業(yè)各種資產(chǎn)的投入回報又來源于對資產(chǎn)最有效的配置和最合理的運用，體現(xiàn)了利益相關(guān)者所有簽約方的共同利益。同樣，破產(chǎn)清算會計的對象不是大家認為的那么簡單，其需要反映和監(jiān)督的內(nèi)容很多，主要是指破產(chǎn)企業(yè)在清理整頓時的資金運動。破產(chǎn)清理整頓中發(fā)生的清算整頓主要有資金的收回，資金的支出以及資金的分配等活動。在破產(chǎn)企業(yè)的整頓當中，一般會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的評估、變現(xiàn)、清償債務(wù)等，其中會涉及評估費用的支出，專業(yè)管理人員的支出等，也會出現(xiàn)原材料的變現(xiàn)收入等活動。由此看來，破產(chǎn)清算企業(yè)的核算對象是復(fù)雜的，是繁多的。有的人認為企業(yè)在破產(chǎn)清算之后就不會出現(xiàn)資金運動，這是片面的觀點。在清算期間，資金運動是真實存在的。首先在破產(chǎn)企業(yè)開始清算時需要變賣資產(chǎn)，收到資金，然后用資金進行償還債務(wù)，此時資金循環(huán)運動就開始了。只有當破產(chǎn)整頓企業(yè)把所有財產(chǎn)分配完全之后，資金循環(huán)才結(jié)束。

三、破產(chǎn)清算會計程序中應(yīng)注意的問題

(一)破產(chǎn)財產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)的定義

破產(chǎn)財產(chǎn)與破產(chǎn)債務(wù)是特殊的財產(chǎn)和債務(wù)，與一般的會計要素不同，因此具有很大的特殊性。在實際的破產(chǎn)整頓過程中，破產(chǎn)債務(wù)和破產(chǎn)財產(chǎn)不容易進行界定，不容易進行辨別，這就需要發(fā)揮會計人員的主觀能動性，結(jié)合以往的經(jīng)驗和已有的現(xiàn)實依據(jù)進行識別。破產(chǎn)清算會計核算的內(nèi)容就是破產(chǎn)財產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)，因此，這兩個方面內(nèi)容是破產(chǎn)會計核算的重要依據(jù)。所以要想做好破產(chǎn)企業(yè)核算會計首先就是要正確的界定破產(chǎn)財產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)，只有具備正確的核算對象，才能做出有質(zhì)量保證的破產(chǎn)清算會計核算工作。

(二)破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)狀況核算情況

破產(chǎn)清算的企業(yè)處于特殊的時期，會計處理的假設(shè)前提不同，導(dǎo)致會計處理的方式也不一樣。正常的財務(wù)會計處理是以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提，而破產(chǎn)清算會計是以清算為前提，這樣的核算前提下，會計信息的處理就不能以歷史成本進行核算。在破產(chǎn)企業(yè)進行會計核算時應(yīng)當對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)按照清算價格進行估計和記錄，編制以清算價格為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況情況表。這個財務(wù)情況估算表能夠呈現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值與市場清算價值之間的差異，也能夠反映當資產(chǎn)的賬面機制高于市場價值時所造成的資產(chǎn)減值損失。依據(jù)財務(wù)狀況表，確定可以變現(xiàn)的資產(chǎn)以及可以清償?shù)膫鶆?wù)，最后對資產(chǎn)進行變現(xiàn)和對負債進行清償。

(三)會計檔案問題的思考

在破產(chǎn)企業(yè)的清算過程中存在檔案移交的問題。在法院受理企業(yè)破產(chǎn)后，一般要成立專門的破產(chǎn)小組進行破產(chǎn)清算工作。破產(chǎn)清算小組是清算會計的實施者，而破產(chǎn)清算會計核算的內(nèi)容是破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)資料。因此，在清算會計開始前，首先是破產(chǎn)企業(yè)和清算小組之間的檔案移交工作。當清算小組清算完畢后，清算小組應(yīng)當與破產(chǎn)企業(yè)負責部門進行會計檔案的交接工作。在破產(chǎn)企業(yè)進行會計檔案交接工作過程中，應(yīng)當按照流程和程序辦理，必須在有關(guān)部門或人員的監(jiān)督下進行，確保會計檔案轉(zhuǎn)移的完整、真實和可靠。

四、破產(chǎn)清算會計應(yīng)遵循的原則

(一)收付實現(xiàn)制原則

在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；在企業(yè)終止經(jīng)營條件下,清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果,不存在收益和費用配比的問題,它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用,以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整; 資產(chǎn)變現(xiàn)以處置資產(chǎn)時取得的現(xiàn)實款項人賬。

(二)可變現(xiàn)凈值原則

破產(chǎn)清算企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)的運營及盈利能力變?nèi)?，為同時兼顧債權(quán)債務(wù)各方的利益，需要對破產(chǎn)企業(yè)所擁有的全部財產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值進行重新計價，而不論其破產(chǎn)清算前的賬面價值是多少。對不具備償債能力的財產(chǎn)(如待攤費用等)一次轉(zhuǎn)化為費用，負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來償還。

(三)全面性原則

破產(chǎn)企業(yè)會計核算應(yīng)該對清算活動的所有方面全面完整地反映出來,例如對破產(chǎn)期內(nèi)的資產(chǎn)變現(xiàn)流向，資金的來源、去向和破產(chǎn)損益情況,不得隱匿和遺漏。企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的會計業(yè)務(wù)也相當比較簡單，不需要對清算過程中發(fā)生的各項費用進行分攤，生產(chǎn)停滯也不再需要對產(chǎn)品成本進行核算，只是簡單的處理資產(chǎn)處置等破產(chǎn)損益類業(yè)務(wù)，因此也為貫徹全面性原則提供了條件。只有堅持全面性的原則，才能更加完整的反應(yīng)破產(chǎn)清算的整個流程。

五、結(jié)語

破產(chǎn)是一個企業(yè)走向終點的最后一段過程，雖然這樣的企業(yè)已經(jīng)走向尾聲，但是仍舊是一個整體或者說是以盈利為目的的組織。因此，破產(chǎn)清算企業(yè)在清算時應(yīng)當遵循法定的規(guī)則，做出正確的清算會計，處理好資產(chǎn)的變現(xiàn)和債務(wù)的清償，這樣才能更好的為企業(yè)爭取利益，為投資者謀取權(quán)益。破產(chǎn)清算企業(yè)的會計人員應(yīng)當堅持自己的專業(yè)素養(yǎng)，努力提升自己的專業(yè)水準，做好會計核算工作，更好的服務(wù)企業(yè)。在做破產(chǎn)清算會計時，清算人員要堅持收付實現(xiàn)制原則、清算價格原則、全面性原則，同時破產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)當配合清算會計工作的開展，正確核算資產(chǎn)和負債，這樣才能更好的滿足利益相關(guān)者的要求，實現(xiàn)多方的共贏。

[1]石騎士.破產(chǎn)清算會計問題研究[J].財經(jīng)界，2014，(2).

[2]申雄杰.破產(chǎn)清算會計若干問題研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013，(5).