國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問題研究

夏敏輝

（資陽市水務(wù)局堤防和供排水管理處 四川·資陽 641300）

目前，國有資本投資基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算依據(jù)財(cái)政部頒布的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1995]45 號(hào)）、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1998]17 號(hào)）和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394 號(hào)）進(jìn)行核算。做好國有資本投資基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作，能加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理，提高國有資本的投資效益，對(duì)國有資本投資決策及各項(xiàng)資產(chǎn)的使用管理有著重要的作用。

一、國有資本投資基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有待完善

目前，國家發(fā)改委頒布的《中央預(yù)算內(nèi)直接投資項(xiàng)目管理辦法》（2014 年3 月1 日起施行）明確了某些項(xiàng)目單位可以按要求實(shí)行代理建設(shè)制度（“代建制”），對(duì)于較大型的國有資本建設(shè)項(xiàng)目，國家發(fā)改委仍然要求由國有控股公司作為項(xiàng)目業(yè)主。無論是“代建制”、國有控股公司作為項(xiàng)目業(yè)主的形式，還是工程指揮部作為項(xiàng)目業(yè)主的形式，都面臨著建設(shè)過程中單一建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表與項(xiàng)目單位總會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接問題，但這在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中卻沒有明確。目前，各項(xiàng)目單位處理的方法，企業(yè)一般是合并在“在建工程”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”中，行政事業(yè)單位則根本不予合并。對(duì)于行政事業(yè)單位以及企業(yè)來說，基本建設(shè)與日常管理屬于相同會(huì)計(jì)主體，單一建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)作為項(xiàng)目業(yè)主單位會(huì)計(jì)報(bào)表的子報(bào)表，應(yīng)合并在單位總報(bào)表中。

(二)會(huì)計(jì)核算部門工作方式有待改進(jìn)

目前，一些國有資本投資基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算部門只是簡單以記賬、報(bào)賬為主要工作，不參與項(xiàng)目全過程管理，使會(huì)計(jì)核算工作始終處于被動(dòng)地位。會(huì)計(jì)人員不參與項(xiàng)目前期相關(guān)工作，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目程序不熟悉，對(duì)工程概算掌握不夠具體，日常會(huì)計(jì)核算憑經(jīng)驗(yàn)處理，導(dǎo)致基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分類與工程概算的項(xiàng)目分類不相符、待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，致使不能合理歸集工程項(xiàng)目成本，竣工財(cái)務(wù)決算的精準(zhǔn)程度受到很大的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不能有效發(fā)揮其財(cái)務(wù)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）會(huì)計(jì)核算分類不夠明晰

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度把“在建工程”劃分為“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個(gè)內(nèi)容。一些建設(shè)單位把本應(yīng)記入“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”的工程進(jìn)度款，只憑收據(jù)記入“預(yù)付工程款”，可能造成重復(fù)付款的情況，給工程結(jié)算帶來麻煩的同時(shí)，也給不法分子帶來了鉆空子的機(jī)會(huì)；待攤投資分?jǐn)傂问较鄬?duì)復(fù)雜，一些建設(shè)單位對(duì)“待攤投資”科目中的“建設(shè)單位管理費(fèi)”核算不夠明細(xì)，與工程概算明細(xì)項(xiàng)目之間無法聯(lián)系，使財(cái)務(wù)決算時(shí)分?jǐn)偂敖ㄔO(shè)單位管理費(fèi)”到各明細(xì)項(xiàng)目時(shí)不夠準(zhǔn)確，甚至一些建設(shè)單位有擠占、挪用基建費(fèi)用的情況，

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

由于國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目大多是國家審計(jì)部門審計(jì)的重點(diǎn)，項(xiàng)目建設(shè)單位在思想上依賴國家審計(jì)，對(duì)基本建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)并不重視，有些還把內(nèi)部審計(jì)部門并入會(huì)計(jì)核算部門，造成內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制缺乏，不利于項(xiàng)目建設(shè)管理。因國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和要求不同，等到國家審計(jì)部門審計(jì)出問題時(shí)，有時(shí)已經(jīng)造成嚴(yán)重后果，使內(nèi)部審計(jì)沒有起到防患于未然的作用。

（五）地方配套資金不能及時(shí)到位

在地方配套資金沒到位的情況下，項(xiàng)目單位無法進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產(chǎn)交付手續(xù)?，F(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范要求，建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。對(duì)這類資產(chǎn)就沒有入賬，或者作價(jià)不合理，通過折舊金額的調(diào)整來調(diào)節(jié)單位各年度的盈利水平，易造成會(huì)計(jì)信息的失真和國有資產(chǎn)流失。

二、完善國有資本投資基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議

（一）完善現(xiàn)行國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)體系

隨著國家投資體制的發(fā)展，我們應(yīng)在現(xiàn)行國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，國家各行業(yè)主管部門根據(jù)本行業(yè)實(shí)際情況，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)的補(bǔ)充規(guī)定?；鶎訒?huì)計(jì)工作人員在認(rèn)真貫徹落實(shí)國家財(cái)政部、各部（委）和行業(yè)主管部門頒布的各項(xiàng)制度、辦法的同時(shí)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制訂本單位會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則。

(二)提升會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，學(xué)習(xí)工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，有利于進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，有利于有效的解決會(huì)計(jì)核算中涉及工程建設(shè)方面的問題。會(huì)計(jì)核算人員還應(yīng)加強(qiáng)與項(xiàng)目內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系，參與到建設(shè)項(xiàng)目前期工作、招投標(biāo)工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)一致，使會(huì)計(jì)核算能夠準(zhǔn)確的反映工程進(jìn)展，使會(huì)計(jì)核算在工程建設(shè)中起到應(yīng)有的作用。

建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)建立一套完善的會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從進(jìn)入這支隊(duì)伍開始，就進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和基建業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，并與會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有機(jī)的結(jié)合，提升會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，打造一支規(guī)范的、高層次的基建會(huì)計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍。

（三）會(huì)計(jì)核算要與項(xiàng)目實(shí)際情況緊密結(jié)合

規(guī)范會(huì)計(jì)核算，首先要求建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員按照相關(guān)規(guī)定和每個(gè)行業(yè)、每個(gè)領(lǐng)域的實(shí)際情況，合理有效地設(shè)置會(huì)計(jì)科目。然后要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

會(huì)計(jì)人員對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審批、立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、報(bào)建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，將批準(zhǔn)的基建投資計(jì)劃和工程概算作為資金使用、明細(xì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

工程項(xiàng)目較多的國有資本投資建設(shè)項(xiàng)目單位，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，“在建工程”中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目按工程項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目，按照會(huì)計(jì)制度要求的“明細(xì)科目”設(shè)置四級(jí)科目，再根據(jù)類別設(shè)置五級(jí)科目。通過增加按工程項(xiàng)目設(shè)置的三級(jí)科目分別核算，不僅有利于準(zhǔn)確核算項(xiàng)目的投資和進(jìn)行“待攤投資”的分?jǐn)偅矣欣跍?zhǔn)確進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算。

（四）完善項(xiàng)目單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

項(xiàng)目單位重視國家審計(jì)功效的同時(shí)，也要注重單位內(nèi)部審計(jì)的作用。會(huì)計(jì)核算部門擔(dān)負(fù)著基本建設(shè)項(xiàng)目核算及管理的大量工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式，國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門要參與基建項(xiàng)目建設(shè)的全過程，參與基建項(xiàng)目的前期工作、建設(shè)過程中以及工程結(jié)算時(shí)的全程審計(jì)，加強(qiáng)招投標(biāo)、合同審核、資金撥付等環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，從源頭上對(duì)建設(shè)資金的使用進(jìn)行控制。

（五）積極探討地方配套資金賬務(wù)處理辦法

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是項(xiàng)目完工后真實(shí)反映其價(jià)值的最終財(cái)務(wù)報(bào)告，是辦理交付使用手續(xù)時(shí)必不可少的環(huán)節(jié)。建設(shè)單位在工程完工后應(yīng)盡快辦理竣工財(cái)務(wù)決算，建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，應(yīng)在單項(xiàng)工程竣工并具備交付使用時(shí)分別辦理竣工財(cái)務(wù)決算。為保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的順利完成，讓形成的固定資產(chǎn)能夠及時(shí)交付經(jīng)營管理部門，及時(shí)提取折舊，真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，國有資本投資基本建設(shè)項(xiàng)目單位在地方配套資金不能按時(shí)到位的情況下，可以將這部分資金作為負(fù)債進(jìn)行賬務(wù)處理，待資金到位后再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算。

[1]王艷云.關(guān)于國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)經(jīng)縱橫,2011，(3).

[2]查一兵.淺談國有基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算[J].中國經(jīng)貿(mào),2014，(7).

[3]韓培肖.淺談建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)[J].現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化,2014，(10).