基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理探析

黃克輝

（光澤縣種子管理站 福建 南平 354100）

一、內(nèi)部控制管理概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位結(jié)合自身組織結(jié)構(gòu)和工作特點(diǎn)有針對(duì)性地制定專門(mén)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，以保證自身所從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和財(cái)務(wù)管理的安全性。實(shí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位適應(yīng)十八大以來(lái)新形勢(shì)新要求的舉措，有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮公共服務(wù)職能，打造廉潔高效的政府機(jī)構(gòu)。尤其對(duì)于農(nóng)業(yè)單位而言，實(shí)施內(nèi)部控制有利于規(guī)范和提高農(nóng)業(yè)資金的使用效率，推動(dòng)農(nóng)業(yè)事業(yè)向前快速發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制雖然逐步落實(shí)并取得階段性的成果，但是內(nèi)部控制力度不夠，財(cái)務(wù)管理依然比較混亂。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位缺乏財(cái)務(wù)管理內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的前提，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金多為財(cái)政預(yù)算撥款，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在財(cái)政資金使用方面大手大腳慣了，沒(méi)有資金節(jié)約意識(shí)，更談不上對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重視，普遍存在對(duì)內(nèi)部控制一知半解的現(xiàn)象，更多的是把財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制看做應(yīng)付上級(jí)檢查的需要，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制多為被動(dòng)應(yīng)付，缺乏主動(dòng)作為意識(shí)。并且干部職工也沒(méi)有財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為這是多此一舉。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制做足表面文章，而很少在防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量上下功夫，使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制難以真正落到實(shí)處。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控機(jī)制不健全

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度主要有：崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)制度以及內(nèi)部稽核制度等。一方面許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，已制定的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)性和可操作性不強(qiáng)，內(nèi)控制度執(zhí)行要求不嚴(yán)格。另一方面行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理制度無(wú)法適應(yīng)單位發(fā)展需要，預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)支出管理制度、賬務(wù)登記制度、會(huì)計(jì)核算制度、固定資產(chǎn)管理制度等財(cái)務(wù)管理制度比較混亂，財(cái)務(wù)管理職責(zé)分工制度不明確，無(wú)法落實(shí)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部相互推諉扯皮，造成了財(cái)務(wù)管理工作弊端叢生。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

首先，有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理專門(mén)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制由單位財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員把內(nèi)部控制作為“副業(yè)”無(wú)法專心于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)管理工作不盡規(guī)范。其次，行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高，無(wú)法滿足日益發(fā)展的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制需求，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的效力和效果。最后，許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理雖然掌握著單位的“錢(qián)袋子”，但缺乏資金支配的自主性，自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的經(jīng)費(fèi)反而不足。

（四）對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督不夠

任何一項(xiàng)政策的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，均會(huì)難以收到成效，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制也不例外。內(nèi)部監(jiān)督能夠有效保障內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中貫徹執(zhí)行，然而我國(guó)并未出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度，沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)政內(nèi)控事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督不力影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行力度。另一方面，我國(guó)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制同樣缺乏有效的外部監(jiān)督，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的監(jiān)督審計(jì)未能形成定制，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理“我行我素”比較混亂。

三、從內(nèi)部控制角度探析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

（一）增強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意識(shí)

提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意識(shí)，對(duì)確保行政事業(yè)單位財(cái)政管理健康，保障行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行具有積極意義。首先，加大財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的宣傳力度，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的宣傳使其支持內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，讓干部真正了解什么是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作，積極參與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作，在單位形成重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的良好氣氛。其次，把財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作納入財(cái)務(wù)人員年度績(jī)效考核的重要內(nèi)容，對(duì)工作開(kāi)展成效顯著的予以獎(jiǎng)勵(lì)、不力的予以懲罰，通過(guò)績(jī)效考評(píng)方式激勵(lì)財(cái)務(wù)干部注重內(nèi)部控制工作。

（二）健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的規(guī)章制度

首先，建立健全內(nèi)部控制的規(guī)章制度。行政事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合自身特點(diǎn)，出臺(tái)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)，明確單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保每名領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格執(zhí)行到位、每個(gè)部門(mén)貫徹落實(shí)到位，每個(gè)環(huán)節(jié)管理控制到位，保證內(nèi)控制度落到實(shí)處而不是成為擺設(shè)、流于形式。其次，建立健全財(cái)務(wù)管理制度。要建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。要建立健全財(cái)政收支管理制度，做到應(yīng)收盡收、應(yīng)支及時(shí)，每項(xiàng)財(cái)政資金收支流向清楚。建立健全賬務(wù)登記、票據(jù)管理制度，確保單位每項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都有賬簿登記，保證賬務(wù)清晰。要建立健全會(huì)計(jì)核算制度。通過(guò)這一系列的財(cái)務(wù)管理制度保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度，防止財(cái)產(chǎn)、資金流失、浪費(fèi)或被貪污、挪用，促進(jìn)財(cái)務(wù)健康。

（三）筑牢行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控基礎(chǔ)

“基礎(chǔ)不牢、地動(dòng)山搖”，要想實(shí)現(xiàn)基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，必須筑牢基礎(chǔ)。第一，建立基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的專門(mén)機(jī)構(gòu)，以專門(mén)的組織保障內(nèi)部控制的實(shí)施，達(dá)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與職能分離的目的，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理控制機(jī)構(gòu)與其他各部門(mén)、各崗位相互制約、相互監(jiān)督。第二，充實(shí)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。加大財(cái)務(wù)專業(yè)人員的引進(jìn)，讓財(cái)務(wù)專業(yè)的高素質(zhì)人才進(jìn)入行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，同時(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其掌握最新的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力。只有儲(chǔ)備強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，加強(qiáng)基于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理才有可能實(shí)現(xiàn)。第三，保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，適應(yīng)不斷發(fā)展的時(shí)代需要，改進(jìn)內(nèi)部控制的方法，嘗試信息化的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。

（四）加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督極為重要。首先，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行行之有效的監(jiān)督，查找單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面存在的缺陷和不足。同時(shí)督促單位的其他部門(mén)及時(shí)反饋本部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng)信息，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理問(wèn)責(zé)問(wèn)效，一旦審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違法的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，形成內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)大威懾力。其次，引入外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督審計(jì)，對(duì)基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理定期念好“緊箍咒”，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)政收支狀況等進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)行政事業(yè)單位各種專項(xiàng)資金流向使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理合法化、規(guī)范化，彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足。

[1]吳先成.淺談行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)和與財(cái)務(wù)，2012，（12）.