淺析事業(yè)單位國有資產(chǎn)收益中的稅務(wù)處理事項(xiàng)

陶會明

（豐寧滿族自治縣水務(wù)局 河北 承德 068350）

行政事業(yè)國有資產(chǎn)相較于經(jīng)營性國有資產(chǎn)來說，無論是規(guī)模還是增長率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于經(jīng)營性國有資產(chǎn)。所以人們不太重視行政單位國有資產(chǎn)，而因市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，行政單位在未來國有資產(chǎn)的發(fā)展前景中會是個關(guān)鍵角色，而事業(yè)單位國有資產(chǎn)收益中的稅務(wù)處理事項(xiàng)是其整體的重中之重。

一、事業(yè)單位國有資產(chǎn)收益緣由和管理模式

事業(yè)單位的國有資產(chǎn)收益緣由是對國有資產(chǎn)進(jìn)行出租、借用、對外擔(dān)保、對外投資和國有資產(chǎn)處置形成的收益。事業(yè)單位的國有資產(chǎn)收益管理模式是依據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的收益應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理，國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)當(dāng)依據(jù)政府非稅收入管理的規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”的管理。

二、事業(yè)單位國有資產(chǎn)收益的稅務(wù)處理方式

（一）國有資產(chǎn)收益的兩種方式

(1)營業(yè)稅暫行條例。因?yàn)闋I業(yè)稅的納稅主體主要指的是為勞務(wù)提供報(bào)酬，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。而相對于事業(yè)單位而言，其國有資產(chǎn)中不動產(chǎn)的租賃、借用、擔(dān)保和投資都是屬于營業(yè)稅中的的征稅對象，需要依照營業(yè)稅中的納稅規(guī)定繳納相關(guān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等，除此之外事業(yè)單位還需要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的征收方式繳納企業(yè)所得稅，為2.5%的企業(yè)所得稅，依據(jù)上述繳納所有費(fèi)用后，還需上繳財(cái)政，同時進(jìn)行收支兩條線的管理。(2)因?yàn)椤掇k法》中描述了國有資產(chǎn)產(chǎn)生的收益應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)全面預(yù)算，會計(jì)核算，和企業(yè)管理，而在國有資產(chǎn)中，如果有償使用產(chǎn)生的收入是非稅之一，所以在大部分政府要地和行政事業(yè)單位中都把國有資產(chǎn)租賃、借用、擔(dān)保和投資的收入直接上繳國庫或者財(cái)政，覺得這些收益是非稅收入之一，那么就必須全額上交國庫或者財(cái)政，這樣就不再需要繳納稅款費(fèi)用支出了，而當(dāng)把稅款支出后再上交就無法將收支兩條線的管理呈現(xiàn)出來了，更加無法進(jìn)行國有資產(chǎn)有償使用產(chǎn)生的收入總額的確定。

（二）分析這兩種方式的原因

就目前而言，在實(shí)際工作中出現(xiàn)這兩種操作方式很大部分都是因?yàn)楹芏嗍聵I(yè)單位對非稅收入和應(yīng)稅收入之間并沒有深刻的理解，無法進(jìn)行正確的認(rèn)識，就僅僅從簡單的字面層面去理解，認(rèn)為非稅收入就是不用征稅的收入，而應(yīng)稅收入就是應(yīng)該繳稅的收入。但事實(shí)卻不是這樣的，非稅收入與應(yīng)稅收入僅僅代表了兩種不同收入的分類方法罷了。非稅收入指的是除了稅收之外的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、彩票公益金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入和政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。非稅收入指的是把財(cái)政資金按資金源頭實(shí)行劃分，原本指的是政府經(jīng)過稅收之外的手段得到的財(cái)政性資金，自身是不干涉任何關(guān)于征稅方面的問題。所以，非稅收入的主體必須是政府。而應(yīng)稅收入，就是根據(jù)稅法相關(guān)法律規(guī)定對稅收的收入進(jìn)行繳費(fèi)，應(yīng)稅收入為收入是否進(jìn)行納稅義務(wù)所提供的一種分類方式，在稅務(wù)中哪些收入屬于納稅范圍，哪些稅收是需要征收品目的，哪些稅率是經(jīng)過稅法明文規(guī)定的，與政府的非稅收入定義是否有直接或者必然聯(lián)系的。而非稅收入指的是對國有資源有償使用的收入、國有資產(chǎn)有償使用的收入和國有資本經(jīng)營收益這三種。依據(jù)稅法相關(guān)法律程序的含義，這些都是應(yīng)稅收入的種類，這樣不僅使一大部分事業(yè)單位簡單的將國有資產(chǎn)中的所有收益全部納入非稅收入的管理范圍，不正確的把稅收上交財(cái)政與非稅上交財(cái)政一樣對待,覺得無論是稅收還是非稅收入都是需要繳納給國家財(cái)政單位的，最后一步程序都是到財(cái)政專戶或者國庫，只要全額繳納不管采用哪種形式都是等同的。

（三）處理方式

實(shí)際上，國有資產(chǎn)收益在稅前上交財(cái)政與稅后上交財(cái)政這兩種不同形式在資金的源頭和分辨上有著不同的差別，在財(cái)政管理期間，其對外的口徑，實(shí)際操作上的方式方法和對以后資金分配的流向都是存在不同的，國有資產(chǎn)收益的收支兩條線管理中與稅法所規(guī)定的二者并不一致, 因此需要根據(jù)兩種方式性質(zhì)收入進(jìn)行納稅處理，依據(jù)相關(guān)稅法的法律規(guī)定先交稅后上交財(cái)政。

三、事業(yè)單位國有資產(chǎn)收益中存在的稅務(wù)問題以及解決措施

（一）票據(jù)不合理

很多事業(yè)單位在使用國有資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）來落實(shí)投資、經(jīng)營、管理、租賃、轉(zhuǎn)讓、借用等來獲取應(yīng)稅收入前，沒有依據(jù)相關(guān)程序進(jìn)行稅務(wù)登記情況，獲取稅務(wù)發(fā)票；在獲取之后并沒有稅務(wù)票據(jù)，而是就根據(jù)行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)收款,躲避國家相關(guān)法律程序和行政法規(guī)規(guī)定中應(yīng)上交產(chǎn)業(yè)的增值稅、經(jīng)營管理方面的營業(yè)稅、和對社會的城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加和對事業(yè)單位中的所得稅，使國家稅收收入無法及時收納，稅收收入流失，稅收作用難以實(shí)現(xiàn)。所以，應(yīng)該完善資產(chǎn)管理監(jiān)控，杜絕資產(chǎn)流失。就目前來說，我國的行政單位國有資產(chǎn)管理比較落后，沒有一個規(guī)范性的管理模式。而國有資產(chǎn)管理信息化會控制成本的濫用，提高資金的聚攏。不僅在一定程度上加強(qiáng)了管理，提高了行政單位的工作效率，降低了資產(chǎn)在流通中的缺失而且還完善制度和規(guī)范流程，進(jìn)一步推動了國有資產(chǎn)管理的改革。另一個方面，還在資產(chǎn)合理配置，檢查和核算上進(jìn)行監(jiān)督控制，為行政單位創(chuàng)造了新的資產(chǎn)，節(jié)約成本。我國現(xiàn)正倡導(dǎo)實(shí)行節(jié)約型社會，那么作為行政單位應(yīng)首當(dāng)其沖，做帶頭作用，完善資產(chǎn)管理監(jiān)控，建立一個美好的社會。

（二）國有資產(chǎn)收益中核算方式混亂

許多事業(yè)單位把國有資產(chǎn)中有償使用收入沒有計(jì)入經(jīng)營收入,反而是計(jì)入了往來款項(xiàng)中的核算, 經(jīng)過這樣的轉(zhuǎn)賬使收入性質(zhì)發(fā)生了變化,從而使單位更容易逃避納稅義務(wù)。其中有的事業(yè)單位把國家稅法中所包含的免稅收入和國有資產(chǎn)收益的應(yīng)稅收入進(jìn)行一同處理, 將其混淆。無法進(jìn)行辨別核算中免稅收入和應(yīng)稅收入的差別, 使偷稅、漏稅的現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。所以，需要完善國有資產(chǎn)管理的核算制度，提高效率。在國家的相關(guān)文件出臺后，明確指出要完善各類國有資產(chǎn)管理核算制度。而行政單位國有資產(chǎn)核算是其中的關(guān)鍵部分。通過信息化和法制化的核算方式收集其基本數(shù)據(jù)，明確國有資產(chǎn)的使用情況。提高在管理中的效率，在程序上應(yīng)適度簡化，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行價(jià)值管理，杜絕鋪張浪費(fèi)的隨意購置資產(chǎn)，避免固定資產(chǎn)公私不分，隨意任用，把長期不用的資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，使行政單位國有資產(chǎn)核算得到發(fā)展，提高效率，行政單位向更高層次發(fā)展。

（三）國有資產(chǎn)收益稅款申報(bào)程序混亂

因?yàn)槭聵I(yè)單位許多國有資產(chǎn)租賃收入都是需要上交較高的稅費(fèi)的，如果故意不繳或不據(jù)實(shí)申報(bào),和租賃方均稅負(fù)轉(zhuǎn)由租賃方繳納。無租使用行政事業(yè)單位房產(chǎn)的單位，主要是行政事業(yè)單位下屬于自收自支的事業(yè)單位或者是有相關(guān)聯(lián)系的單位，如果是不知情為納稅單位無租使用免稅單位的房產(chǎn)，是由使用人繳納房產(chǎn)稅收的。所以，應(yīng)該規(guī)范國有資產(chǎn)收益稅款申報(bào)程序，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定制定合理的程序，把申報(bào)程序合理規(guī)范化，減少不符現(xiàn)象。

[1]楊淑君.事業(yè)單位做好納稅籌劃工作的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)，2012，(9).

[2] 聶慶芝. 行政事業(yè)單位納稅存在的問題及建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，(4).