編制工程竣工決算 規(guī)范公益企業(yè)固定資產(chǎn)管理

劉傳學(xué)

（山東啟新有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所 山東·淄博 255000）

一、重點(diǎn)行業(yè)的固定資產(chǎn)管理狀況

（一）長期無法進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)賬無法與實(shí)物核對。財(cái)務(wù)賬面固定資產(chǎn)明細(xì)科目不規(guī)范，有的固定資產(chǎn)明細(xì)僅是固定資產(chǎn)的一個部件，不應(yīng)單獨(dú)入賬；有的若干固定資產(chǎn)合并一個科目入賬，是一個“固定資產(chǎn)包”；這些情況普遍存在。

2.年末無法進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。財(cái)政部門對年度財(cái)務(wù)決算的基本要求就是賬實(shí)相符，決算前進(jìn)行清產(chǎn)核資，實(shí)際情況是固定資產(chǎn)無法進(jìn)行盤點(diǎn)。

3.資產(chǎn)重組時固定資產(chǎn)盤點(diǎn)亦成為較大的難題。

（二）固定資產(chǎn)減少時無法取得或核實(shí)賬面數(shù)據(jù)

1.固定資產(chǎn)減少時，無法取得財(cái)務(wù)賬面數(shù)。國資部門要求，公益企業(yè)固定資產(chǎn)減少要履行報批手續(xù)，但是公益企業(yè)基本無法從財(cái)務(wù)賬面取得或核實(shí)固定資產(chǎn)減少的數(shù)量及金額。

2.固定資產(chǎn)在部門之間調(diào)撥財(cái)務(wù)賬面無法辦理手續(xù)。

二、編制工程項(xiàng)目竣工決算，有效改變固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

經(jīng)調(diào)查公益企業(yè)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的癥結(jié)在于財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門溝通不夠，缺少聯(lián)系的紐帶，我們可以把財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門的聯(lián)系紐帶設(shè)計(jì)為固定資產(chǎn)的統(tǒng)一編號和固定資產(chǎn)統(tǒng)一目錄。

因資產(chǎn)管理部門能夠找到具體的實(shí)物資產(chǎn)，在工程項(xiàng)目竣工決算附表中都對應(yīng)統(tǒng)一的編號，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門能夠通過統(tǒng)一的資產(chǎn)編號找到與財(cái)務(wù)賬面對應(yīng)的固定資產(chǎn)，這樣就解決了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及固定資產(chǎn)減少財(cái)務(wù)出賬的問題。

三、工程項(xiàng)目竣工決算的管理體系和工程項(xiàng)目竣工決算報告的技術(shù)資料

（一）工程項(xiàng)目竣工決算的管理體系

1.政府相關(guān)規(guī)定及其監(jiān)管。政府的相關(guān)規(guī)定主要有：《基本建設(shè)單位會計(jì)制度》、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制辦法》。政府職能部門監(jiān)管主要是：財(cái)政部門做為公益企業(yè)的股東，應(yīng)專項(xiàng)對工程項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行監(jiān)督；審計(jì)部門通常設(shè)有固定資產(chǎn)審計(jì)專業(yè)局，工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是固定資產(chǎn)審計(jì)專業(yè)局的職能延伸；物價部門核定公益企業(yè)的配套費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，物價部門在核定物價時也要進(jìn)行監(jiān)督。

2.企業(yè)的規(guī)章制度及職能部門的溝通。公益企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度主要有：《***公司固定資產(chǎn)增加、減少流程》、《***公司工程項(xiàng)目竣工決算報告編制辦法》。

通常由財(cái)務(wù)部門牽頭，定期對相關(guān)部門的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)督促。

（二）工程項(xiàng)目竣工決算的技術(shù)資料

（1）工程項(xiàng)目立項(xiàng)及概算核準(zhǔn)文件，招投標(biāo)資料，工程結(jié)算審核報告，勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同；（2）施工單位概況資料，建設(shè)單位概況資料，工程項(xiàng)目概況，施工組織情況；（3）設(shè)備物資清單；（4）工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報告，竣工投產(chǎn)通知單；（5）資產(chǎn)管理部門預(yù)編的固定資產(chǎn)卡片。

四、工程項(xiàng)目竣工決算報告的編制內(nèi)容及工程項(xiàng)目竣工決算報告說明書

（一）工程項(xiàng)目竣工決算報告的編制內(nèi)容

工程項(xiàng)目竣工決算資料應(yīng)集中管理專項(xiàng)裝訂，通常工程項(xiàng)目竣工決算報告的主要內(nèi)容如下。

（1）工程項(xiàng)目竣工決算報告目錄；（2）工程項(xiàng)目核準(zhǔn)文件、概算批準(zhǔn)文件和竣工驗(yàn)收資料；（3）工程項(xiàng)目全景或主體工程實(shí)物彩照；（4）工程項(xiàng)目竣工決算說明書；（5）工程項(xiàng)目竣工決算報表；（6）工程項(xiàng)目竣工決算審核報告及其他重要文件。

（二）工程項(xiàng)目竣工決算說明書的內(nèi)容

工程項(xiàng)目竣工決算說明書是總括反映竣工工程建設(shè)成果和管理經(jīng)驗(yàn)、分析評價工程投資與造價的書面總結(jié)，其主要內(nèi)容如下。

1.工程項(xiàng)目概況、工程總體評價。說明工程建設(shè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和主要設(shè)備的有關(guān)情況；與批復(fù)概算進(jìn)行對比，總體分析投資節(jié)約或超支情況。

2.工程管理情況及各項(xiàng)財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析。說明在促進(jìn)工程財(cái)務(wù)管理工作中所采取的措施，對控制工程投資、節(jié)約建設(shè)資金、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所做的工作。

3.預(yù)留未完結(jié)事項(xiàng)說明。說明工程主體竣工投產(chǎn)時，仍有未完工程形成的原因、主要建設(shè)內(nèi)容和預(yù)計(jì)完工時間。

4.債權(quán)債務(wù)清理情況及結(jié)余物資、廢舊物資清理退庫情況。

5.待攤基建支出分?jǐn)偟脑瓌t、依據(jù)和方法。

6.工程項(xiàng)目建設(shè)大事記。應(yīng)把建設(shè)期間包括籌備建設(shè)期間的重大事情及工程項(xiàng)目關(guān)鍵進(jìn)度記錄下來，按時間順序進(jìn)行編纂。

7.其他需要說明的事項(xiàng)。包括工程項(xiàng)目竣工決算報告編制的依據(jù)，編制中對數(shù)據(jù)有較大影響事項(xiàng)的處理原則和方式方法等。

五、移交資產(chǎn)相關(guān)附表

各附表的資產(chǎn)設(shè)備名稱應(yīng)以《固定資產(chǎn)目錄》為依據(jù)，按資產(chǎn)清單的方式列示，詳細(xì)列明規(guī)格型號（結(jié)構(gòu)）、供貨廠商、所在位置、計(jì)量單位及數(shù)量、使用保管的單位（部門）、固定資產(chǎn)卡片號碼等信息，為正確登記固定資產(chǎn)卡片提供依據(jù)。

編制好移交資產(chǎn)附表是規(guī)范公益企業(yè)固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中固定資產(chǎn)名稱應(yīng)以固定資產(chǎn)目錄的形式預(yù)先備案，以保證固定資產(chǎn)名稱的規(guī)范化，并且財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門使用統(tǒng)一的名稱；財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門亦使用統(tǒng)一的固定資產(chǎn)卡片號碼。

六、規(guī)范工程項(xiàng)目管理

編制工程竣工決算不僅要為核定新增固定資產(chǎn)提供價值和數(shù)量的依據(jù)，還要對工程項(xiàng)目的合規(guī)性進(jìn)行查驗(yàn)，規(guī)范工程項(xiàng)目管理是編制工程竣工決算的重要內(nèi)容，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的具體體現(xiàn)；工程建設(shè)項(xiàng)目管理主要包含項(xiàng)目建設(shè)程序情況、工程投資執(zhí)行情況和竣工財(cái)務(wù)決算三方面。

（一）項(xiàng)目建設(shè)前期情況

主要包括成立組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、建立管理制度、可行性研究報告、施工準(zhǔn)備（含項(xiàng)目報建備案、施工圖審查、招標(biāo)投標(biāo)、質(zhì)量監(jiān)督、安全生產(chǎn)監(jiān)督備案、開工報告審批等）等建設(shè)程序的審批情況，項(xiàng)目建設(shè)是否符合招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制和建設(shè)監(jiān)理制等基本建設(shè)管理制度的要求，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)是否具備相應(yīng)的資質(zhì)等級。

（二）工程投資計(jì)劃執(zhí)行情況

1.項(xiàng)目投資規(guī)模、主要設(shè)備、配套工程等是否與批準(zhǔn)概算及發(fā)改委立項(xiàng)相一致。

2.工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票，是否按合同規(guī)定及時支付款項(xiàng)。

3.投資計(jì)劃情況。有無將已完工的工程項(xiàng)目納入本投資項(xiàng)目，有無虛列項(xiàng)目或置換項(xiàng)目；有無擅自提高、降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和改變建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大和縮小建設(shè)規(guī)模。

4.招標(biāo)管理情況。工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理是否按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)是否合規(guī)；設(shè)備和材料是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)。

5.合同管理情況。設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等是否依法訂立合同，內(nèi)容是否齊全、合規(guī)；是否建立合同臺賬；合同是否得到有效履行。

6.物資管理情況。物資采購，是否根據(jù)招標(biāo)結(jié)果、物資采購合同等進(jìn)行采購，審批手續(xù)是否健全，是否存在采購物資不符合工程建設(shè)要求、出現(xiàn)積壓情況。

物資采購的價格是否執(zhí)行中標(biāo)價格，運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)是否據(jù)實(shí)列支，同時也要注意驗(yàn)收保管情況和廢舊物資的管理情況。

7.施工管理情況。是否按規(guī)定辦理土地征用或占用手續(xù)，是否按規(guī)定辦理土地使用權(quán)證；施工單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)；是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包工程；是否按設(shè)計(jì)進(jìn)行施工，設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全；是否出現(xiàn)工程質(zhì)量事故。

8.工程驗(yàn)收情況。對完工的單項(xiàng)工程是否及時進(jìn)行驗(yàn)收；是否出具驗(yàn)收報告。

（三）竣工財(cái)務(wù)決算

決算報表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全、完整、真實(shí)，勾稽關(guān)系是否正確；竣工財(cái)務(wù)決算說明書編制是否真實(shí)、客觀，內(nèi)容是否完整。