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    兵團體制對其內(nèi)部控制制度實施影響探析

    2015-08-15 00:51:22楊文平李文聰
    新疆農(nóng)墾經(jīng)濟 2015年3期
    關鍵詞:團場兵團職能

    劉 嫦 楊文平 李文聰

    (石河子大學經(jīng)濟與管理學院,新疆 石河子 832003)

    2008-2012年我國先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡稱《規(guī)范》),標志著我國內(nèi)部控制整體框架基本建立。作為全世界獨一無二的“黨政軍企合一”的新疆生產(chǎn)建設兵團(以下簡稱兵團),同時兼具黨的組織系統(tǒng)、政府的職能、準軍事的性質(zhì)和企業(yè)的屬性。在此特殊的體制下,兵團究竟適用企業(yè)內(nèi)部控制制度還是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度?在兵團特殊體制下,組織結構設置、多樣化的職能定位以及獨特的財務體制對兵團企業(yè)內(nèi)部控制究竟有何影響?本文將對此問題進行探討。

    一、兵團“黨政軍企合一”體制對其內(nèi)部控制政策選擇的影響

    鑒于兵團屬于“黨政軍企合一”的特殊體制,尤其兵團最基層組織——團連級具備著典型的企業(yè)性質(zhì),因此在我國2008年發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制制度時,兵團財務局就開始在兵團內(nèi)部尤其是國有工業(yè)企業(yè)中大力推行并落實企業(yè)內(nèi)部控制制度。2011年11月財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》至2012年底頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,兵團財務局通過參加財政部2012年會計重點科研課題《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究》項目來掌握最新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政策的發(fā)展動向,并利用不同途徑的調(diào)研方式來了解兵團行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,以期掌握兵團實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重難點,為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在兵團的有效實施奠定基礎。

    企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度各有其適用范圍,理論上講不應該產(chǎn)生適用上的困惑。然而,兵團很多組織結構,如兵團的團連級存在著典型的政企不分特征,同時具備“政的職能、企的功能”,因此,僅僅單一的企業(yè)內(nèi)部控制制度或者行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是難以涉及其主要的業(yè)務范圍。但是,如果同時并行這兩套制度,則可能導致制度適用的混亂,進而削弱內(nèi)部控制制度的實施效果。

    二、兵團職能定位對內(nèi)部控制目標的影響

    在兵團特殊體制下,兵團同時兼具“黨的組織系統(tǒng)、政府的職能、準軍事的性質(zhì)和企業(yè)的屬性”,因此國家賦予兵團“屯墾”、“戍邊”兩大職能,要求兵團充分發(fā)揮建設大軍、中流砥柱、銅墻鐵壁三大作用,當好“生產(chǎn)隊、戰(zhàn)斗隊、工作隊、宣傳隊”??梢?,兵團“戍邊”的職能賦予了兵團承擔國家性公共事務的職能,由此兵團應該適用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度,此時其內(nèi)部控制制度應該實現(xiàn)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(2012)第四條規(guī)定的若干目標,即合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整,有效防范舞弊和預防腐敗,提高公共服務的效率和效果[1]。然而,兵團“屯墾”的職能賦予了兵團承擔從事經(jīng)濟建設的職能,由此兵團則應該依據(jù)市場經(jīng)濟原則成為國家經(jīng)濟建設的大軍,由此兵團應該適用企業(yè)內(nèi)部控制制度,此時其內(nèi)部控制制度應該實現(xiàn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(2008)》第三條規(guī)定的若干目標,即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[2]。

    正如前文所言,兵團的不同職能融于一體,在實踐中很難分開,進而使得兵團在使用內(nèi)部控制時很難采取單一的內(nèi)部控制制度,進而難以單一的采用企業(yè)內(nèi)部控制目標或者行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標來衡量,使得兵團內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果優(yōu)劣的評價成為一件棘手的事情。

    三、兵團組織結構設置對其內(nèi)部控制五要素的影響

    總體而言,兵團參照地方政府設立了較為齊全的組織結構。但是,鑒于兵團不是法律認可的一級政府,因此,兵團缺少人大、政協(xié)等重要的行政監(jiān)督機構(部門)以及工商、稅務這些重要的經(jīng)濟監(jiān)督和執(zhí)行機構(部門)[3]。上述組織結構的設置缺陷,加之與生俱來的部隊文化使得兵團整體的控制環(huán)境、控制手段、風險評價以及內(nèi)部監(jiān)督等要素存在著先天缺陷,具體體現(xiàn)為:

    1.兵團根源于部隊,部隊組織紀律性一脈相承。這使得兵團各級組織具有很強的組織紀律性,亦使得兵團上級組織權威性過大、權力過于集中,缺少必要制衡,進而形成了相對集中型的內(nèi)部控制環(huán)境,加之兵團長久與市場經(jīng)濟環(huán)境脫鉤,部分領導風險意識單薄,風險控制手段欠缺。

    2.兵團缺少人大、政協(xié)等重要的行政監(jiān)督機構(部門),使得兵團行政事業(yè)內(nèi)部控制之監(jiān)督要素殘缺。盡管隨著“三化”進程的加快,兵團成立了7 個師市合一的新建市,在這些新建市,“師市合一”城市人大組織得以建立,為兵團內(nèi)部控制制度的外部監(jiān)督提供了新的途徑。然而,從目前兵團師市合一人大制度的實際執(zhí)行來看,依然存在著職權行使不到位、部分職權未能充分行使等問題。這些問題直接影響了人大職能作用的發(fā)揮,影響了兵團內(nèi)部控制制度的落實。

    3.企業(yè)的治理模式和兵團最高權力決策之間的沖突。目前兵團國有大型企業(yè),尤其是上市公司已經(jīng)建立了完善的法人治理結構,公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層分工明確,各司其職,協(xié)調(diào)運轉。然而,兵團企業(yè)市場主體地位不突出、行政主體資格不明確,“越位”“缺位”并存。這使得兵師常以常委會、司(師)辦公會的名義對企業(yè)經(jīng)營活動進行各種決策,甚至出現(xiàn)行政權力決策代替企業(yè)決策的越位現(xiàn)象。

    四、兵團財政(務)體制對其內(nèi)部控制效果的影響

    2001年至今,根據(jù)既是準軍事組織,又具有地方政府事權的屬性與特點,在國家財政部的支持下,兵團逐步建立了符合國家公共財政要求的兵師團三級預算管理框架。同時,針對團場既要從事生產(chǎn)經(jīng)營,又要承擔屯墾戍邊和維護民族團結的重任,其團場公共事業(yè)性和生產(chǎn)營利性特征并存,對團場內(nèi)部預算實行了“一總兩分”預算管理模式。其中,“一總”即總預算,“兩分”即公共預算和企業(yè)預算。理論上,兩種預算需要兩套機構、人員,要有清晰明確的管理范圍。在實際運行中,依據(jù)《兵團農(nóng)牧團場公共預算管理暫行辦法》和《兵團農(nóng)牧團場生產(chǎn)經(jīng)營全面預算管理暫行辦法》規(guī)定,團場履行政府職能、社會管理、公共服務等職能的收支屬公共預算管理范圍,其余收支屬企業(yè)預算管理范圍,簡言之,兩種預算的管理范圍有著明確的區(qū)分。同時,為了明確資金的屬性,各團場的兩種預算賬戶——公共預算和企業(yè)預算賬戶分設。但是,鑒于兵團的特殊體制以及從機構精簡的原則出發(fā),目前兵團團場的兩種預算均由團機關財務科負責。這一體制對兵團主要經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部控制效果,尤其是預算管理控制效果產(chǎn)生重大影響,表現(xiàn)為:

    1.“一總兩分”預算管理模式使得團場的不同類型預算需要分別適用企業(yè)內(nèi)部控制制度和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中關于預算管理控制的相關規(guī)定,這使得兵團團場財務科中存在著同一部門使用不同性質(zhì)的內(nèi)部控制制度,這很容易造成制度適用的混亂。

    2.部分業(yè)務支出難以清晰厘定,導致適用中的混亂。團場某些公共服務與生產(chǎn)經(jīng)營支出很難嚴格區(qū)別開來,如團場的生產(chǎn)技術、安全培訓等,是政府行為還是企業(yè)行為。再如團場領導和連管人員既是行政領導,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理人員,他們的工資支出來源既包括中央財政撥款,也包括團場自籌資金,難以界定政企屬性。實際操作中,團場將團場領導工資納入公共預算范圍,將連管人員工資納入企業(yè)預算范圍。此外,團場的稅收返還究竟為財務收入還是財政收入,目前也存在著分歧。部分財務人員按照自己的理解,認為稅收返還收入取于、用于工業(yè)企業(yè),與企業(yè)盈虧相關,因此將稅收返還收入納入企業(yè)預算范疇。然而,從財政學角度來看,稅收返還收入屬于一般預算收入,應該屬于行政事業(yè)單位預算范疇。然而,現(xiàn)行無明確規(guī)定,使用中存在著較大的主觀性。

    3.團場的公共預算和企業(yè)預算資金來源不同,其預算考核標準存在著差異。然而,在兩種預算均由團機關財務科負責的現(xiàn)實下,不同性質(zhì)預算資金的串項目使用成為必然,這也是導致團場預算執(zhí)行效率低下的一個重要原因。

    4.團場存在著大量的相當于地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)“七站八所”的農(nóng)技推廣、農(nóng)資供應、水管部門等,企事性質(zhì)界定模糊;除教育衛(wèi)生已納入國家事業(yè)編制實行實名制外,上述部門雖有編制但實名制至今未能落實。在這種情況下,很難做到規(guī)范人員編制、規(guī)范預算計劃、規(guī)范預算執(zhí)行。

    盡管理論上,團場“一總兩分”的核算辦法,厘清了團場“雙重事權”,但是這并沒有解決部分團場自行組建的事業(yè)單位的屬性問題,造成公共預算和企業(yè)預算無法合理劃分,財政供養(yǎng)范圍較為隨意、超編等問題難以避免。加之在兵團客觀存在事權與財權不統(tǒng)一的現(xiàn)實環(huán)境下,在兵團現(xiàn)行的財力有限條件下,在“綜合財力補助+專項”的財務預算管理體制下,兵團只能更多地依賴國家的財政轉移支付,上述系列容易造成預算執(zhí)行與目標不緊密,預算執(zhí)行結果與預算安排脫節(jié),預算單位存在突擊花錢現(xiàn)象[4]。

    基于上述分析可以看出,在兵團特殊的黨政軍企合一的體制下,單一的內(nèi)部控制制度是難以有效發(fā)揮作用,但是幾套內(nèi)部控制制度并行會造成制度適用的混亂,勢必削弱內(nèi)部控制制度的實施效果。因此,貫徹兵團黨委六屆十二次全委(擴大)會議精神,健全和轉變“政”的職能,確立“企”的市場主體地位,穩(wěn)步推進兵團內(nèi)部的政企分開,已經(jīng)成為提升兵團內(nèi)部控制效果的根本出路。

    [1]財政部會計司編,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].經(jīng)濟科學出版社,2013.

    [2]財政部會計司編,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].經(jīng)濟科學出版社,2010.

    [3]財政部農(nóng)業(yè)司農(nóng)業(yè)二處,新疆生產(chǎn)建設兵團149 團、新湖農(nóng)場調(diào)研報告[J].農(nóng)村財政與財務,2013,(12):29-31.

    [4]李立新,劉嫦.農(nóng)八師A 團擔保內(nèi)部控制分析[J].新疆農(nóng)墾經(jīng)濟,2013,(01):85-87.

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