西夏會計契約探討

郝繼偉

（中南財經(jīng)政法大學 會計學院，湖北·武漢 430073）

《天盛律令》的出版，將西夏學的研究推進到了一個新的歷史時期。它諸法合體，內容龐雜，其中關于契約法律關系之規(guī)定，奠定了西夏契約研究的基礎。西夏出土契約的研究，史金波具開創(chuàng)之功，杜建錄研究范圍全面而深入，所用契約三百余件，為其結論的得出提供了充分的材料支持。后來者對于西夏契約的研究也大都限定在兩位先生的研究框架之內。本文擬從會計的角度對西夏契約進行探討，敬請方家斧正。

一、天盛律令關于會計契約的法律調整

《天盛律令》對于會計契約的法律調整條款詳細，除了總體的原則性規(guī)制以外，還涉及到買賣與借貸契約訂立的具體方面，主要包括關于會計主體和會計計量的規(guī)定。

（一）總體原則

《催索債利門》規(guī)定了借貸契約和買賣契約的相關內容。首先是買賣與借債的自愿性原則。其次，文據(jù)（書面契約）的可選擇性，可以立文據(jù)，也可以不立文據(jù)。第三，契約的內容，包括買價、錢量、語情、總金額、當事人（官私交取者）等。最后，考慮到之后的違約情形的處理，規(guī)定除了當事人之間的責任要履行之外，還要予以處罰，“有官罰馬一，庶人十三杖”。此一立法意圖即事先宣稱了契約簽訂的嚴肅性，告誡當事人謹慎契約，以免將來承擔不利的經(jīng)濟后果和法律后果。除此之外，主體限制及其法律保護和利率限制是其法律調控的主要方面。

（二）會計主體方面

1.契約簽訂的主體限制

《天盛律令》對于契約簽訂的主體的條款，突出了家長在民事活動中的主導地位，規(guī)定“同居飲食中家長父母、兄弟等不知……擅自借貸官私畜、谷、錢、物有利息時，……家長同意負擔則當還，不同意則可不還。借債者自當負擔?！盵1]但與唐律明確要求家庭財產(chǎn)共有相比，其部分承認了不經(jīng)家長同意的借貸行為如果家長不知情，則可以不負連帶責任。也凸顯了年輕人作為借債者的獨立性，使得可以獨立簽訂契約的主體范圍擴大，這一趨勢值得關注。

2.債權人和債務人的法律保護

唐代官方對民間借貸采取“任依私契，官不為理”的放任態(tài)度，到了宋代發(fā)生了變化，對債務的清償變?yōu)椤柏搨`契不償，官為理索”，包括有息之債和無息之債，西夏與宋代相似，也是官為理索，而且其對債權人保護的力度更大。

首先，契約的執(zhí)行有國家強制力的保證?！爸T人對負債人當催索，不還則告局分處，當以強力搜取問訊?！钡诙?，有彈性條款設置?？梢哉蛊?，最多三次。第三，以債務人及其家屬的勞務抵償。從各個角度為債權人的利益保駕護航，可謂盡心盡力。

反觀對債務人的保護，則可以說僅僅是保護其基本的生存權利而已。天盛律令規(guī)定諸人欠債未還時“不允以強力將他人畜物、帳舍、地疇取來相抵”違律要治罪。但也僅此而已。這些都說明了產(chǎn)權保護意識的增強，法律規(guī)定對債權人保護力度之大，條款之詳細程度遠超唐宋律令。

（三）會計計量方面-最高利率限制

借貸契約通常是有利息的，利率確定“諸人放官私錢，糧食本者，一緡收利五錢以下，及一斛收利一斛以下等，依情愿使有利，不準比其增加。其本利相等仍不還，則應告于有司，當催促借債者使還?！睂τ谄渲小耙痪囀绽邋X以下”這句話的解釋，杜建錄認為是月息5%，[2]但本文認為一緡等于1000錢，只能是千分之五的利率，而且應該是日利率。天盛律令中《催索債利門》提及日交錢、月交錢、年交錢，說明日交錢在西夏還是相當普遍的；又《天盛十五年王受貸錢契》中第五行寫道：“每貫日生利□，每夜送壹貫□”，[3]實例說明了貸錢利息是按日計算的。再聯(lián)系千分之五的最高貸錢利率水平，所以這個應該是日利率幾無疑問。這樣的話換算成月利率應該15%，年利率可以達到180%。而“一斛收利一斛”說的是糧食的法定最高利息即“倍稱之息”。如此來看，關于貸錢利息低于同期貸谷利息的說法有點武斷了。如果考慮到借貸用途，那么貸糧大多是為了自己的消費，而貸錢則可能是經(jīng)商所需，貸錢利率高于貸糧利率也就可以理解了。這項規(guī)定反映出西夏銅錢比較緊缺的狀況，以及國家對于高利貸的保護。

二、西夏會計契約的具體內容

西夏建國初期，與北宋保持了數(shù)十年的和平。范仲淹在給趙元昊的信中寫道：“朝聘之使往來如家……逾三十年，有耕無戰(zhàn)，……養(yǎng)生送死，各終天年。”[4]在后期與金代也保持了長時期的和平，“自天會議和（1123年），八十余年與夏人未嘗有兵革之事。”[5]長期和平有利于經(jīng)濟的繁榮和社會進步，也使得契約法律關系復雜化，《天盛律令》正是在此期間頒布實施的。西夏以畜牧業(yè)為主，“惟產(chǎn)羊馬，貿(mào)易百貨，悉仰中國”，[6]糧食產(chǎn)地有限，如果發(fā)生戰(zhàn)爭，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就會受到極大影響，糧食缺乏更是成為一種常態(tài)。“西北少五谷，軍興，糧饋止于大麥、蓽豆、青麻子之類……”[7]所以在西夏民間契約中，糧食的借貸、買賣和典當契約最為常見，其中所表現(xiàn)出的契約會計文化成為西夏民間會計的一大特色。

（一）作為原始憑證的契約

民間對于經(jīng)濟憑證的認識隨著社會的發(fā)展而逐漸變化的，在古代，人們重信義而輕憑證，這樣導致了賬簿記錄缺乏原始依據(jù)，這是民間會計核算存在的主要問題。[8]至唐代，“官中所賴者券”，[9]經(jīng)濟憑證在人們生活中的地位越來越重要。當時與會計有關的原始憑證，大都統(tǒng)稱為契或者券。發(fā)展至宋代，經(jīng)濟憑證作為會計憑證的作用得到進一步的明確，而且出現(xiàn)了專用的會計憑證，收入類憑證和支出類憑證。

民間契約通?？梢苑譃閮深?，一類是一般性的契約，僅具有證明作用，而不能作為登記賬簿的依據(jù)。如分家契等；另一類則同時具有法律證據(jù)和入賬依據(jù)的作用。我們這里要討論的是第二類，這些契約由債權人持有，具有證明其征索權的作用，同時債權人也可據(jù)以記賬。西夏貸糧契和典糜契詳細記載了契約的構成要素，茲抄錄貸糧契一件舉例如下。

乾定申年（1224年）二月二十五日立契約者沒水隱藏犬，今于訛國師處已借一石糜本，一石有八斗利……同年九月一日本利聚集……

立契約人沒水隱藏犬（押）

相借者李祥和善（押）

相借者李氏祥和（押）

知人李顯令犬（押）[10]

在對于多個契約的對比分析中可見，擔保人和借貸契約的立約人經(jīng)常性的互保；債權人在合同中的優(yōu)勢地位，他沒有在契約中簽字畫押；而買主必須簽字畫押，否則會影響到對其責任的追究；此外，契約的實際年利率水平高達160%。

（二）作為賬簿的契約聯(lián)結

宋代在賬簿設置上已經(jīng)有了草賬之說，“……先點印訖，曉示方戶，各具書算，入寫造草帳……”[11]賬簿與單個契約相比，可以分析契約執(zhí)行的詳細信息，比如付款方式等。下文列舉的西夏民間契約聯(lián)結實際上即是草賬或者底賬。

西夏出土的文書中，買賣契約不是很多，有一份賣糧殘賬，是多個契約組成的一個聯(lián)結，由此也可見古典契約的特點，即即時性、自由選擇性等。聯(lián)系到契約訂立，從中可以對當時的會計處理規(guī)則與方法進行簡要的分析性研究。

1 五月十六日郝氏□麥糜四斗……

2 □□□八月八日一貫二百來

3 五月十日祁氏舅舅安糜五斗……

4 五月十一日西普小狗那糜四斗……

5 六月四日張氏犬樂一貫借九……

6 五月十六日賈烏鴆麥二斗價四（百）……

7 □□播盃般若寶 麥斗價……

8 五月十六播盃般若寶麥三斗價……

9 五月十一□小狗七斗糜價一貫……

10 五百來 又五百來

11 五月十一張經(jīng)樂經(jīng)斗麥糜一石……

12 略

13 略[12]

賣糧殘賬殘片共存十三行賬目，為西夏文草書，年代不詳。賬目在賣糧時隨手記錄處理，為草流性質，記錄處理月日前后錯落，是不規(guī)范的序時性。主要是五月份的幾筆記錄，六月僅記有一筆，最后是八月殘缺的兩筆，時序跨過七月，為三個月的斷斷續(xù)續(xù)記錄。從每筆賬目記錄處理分析，對每筆賬目會計要素的安排是基本劃一的，售糧時間居首，依次記錄人名、糧食品種、價格、金額。從賬面分析，出售糧食登記購糧戶姓名來看，售糧可能存在欠款問題，先記賬后補款。如第一筆五月十六日郝氏所買麥糜四斗（下殘），第二行寫有“八月八日一貫二百來”，便有可能是后來還補的價款。再如第九筆“某某小狗七斗，糜價一貫”，第十行兩次記明“五百來”，有可能是某某小狗分兩次補還一貫的購糧欠款。從中可見民間交易中商業(yè)信用的發(fā)展情形，它是賣主為了擴大交易量而采取的主動的賒銷行為。

（三）會計契約的特征

1.締約過程通常有中人的參與

在我國傳統(tǒng)的法律文化中，解決糾紛的第一選擇一般是尋求和解或調解，而不希望立即訴諸于司法救濟。[13]由以上西夏會計契約可見，大量的契約生成過程中，當事人協(xié)商一致之外，合同的成立總要依靠第三者（即知人、知見人，在中原契約中多為中人或牙人等）的居中說合已成為一種具有普遍意義的結構。《天盛律令》甚至有要求中人參與交易過程的強制性規(guī)定：“諸人買或死畜物者，當找知識人而買……若畜物買處不明，無賣中間知人……則罰價承罪法當與前盜物典當之罪狀同?！盵1]所以，一旦當事人之間發(fā)生了利益上的爭執(zhí)，最先出面進行調解的人也往往是中間人。實際上，這一安排毋寧說是對于可能發(fā)生的爭端的一種主動的預防機制。

從中可以了解中國古代契約完成和糾紛解決的次序。首先，債權人和債務人按照約定分別履行了自己的義務，則契約自動終結；其次，如果債務人到期沒有能夠履行，債權人可能找契約的擔保人要求履行義務；再次，如果債務人到期仍然不能履行，則由中人出面進行調解；最后在不得已的情況下，才會選擇告官。

2.契約的標準化程度較低

西夏契約與宋代契約在實質要件上幾無差異，而在標準化方面，差別較大。宋代凡典賣田宅財物，由官方統(tǒng)一印發(fā)契紙，這種契紙證明財物所有權的轉移，受到國家法律的保障。這一切都說明，契稅具有了財政上的重要性之后，國家的干預進一步增加了?！皯耖g交易，并令先次過割，而后契稅?！盵14]必需經(jīng)過繳稅印契手續(xù)，契約才算合法有效。

西夏法律對于契約的形式則并無硬性規(guī)定，說明簽約者希望以最低的交易成本達成權利和義務的交換。而且契約文書言簡意賅，直奔主題，雙方的權利義務關系表述完整，強調利益及違約處罰，這也說明當時儒家的禮儀文化尚未完全滲透，或者說在民族融合中保留了它的民族特色。

三、會計契約所見西夏律令的執(zhí)行效果

從以上對《天盛律令》法律調控和契約的比較分析，我們可以洞察契約背后潛藏的社會結構和法令的實際執(zhí)行情況。

其一，貸糧契約雖然在表面上是平等主體間簽訂的，是雙方合意的結果，但雙方在事實上的不平等決定了契約權利和義務的不對等性。對于農(nóng)牧民來說，谷物借貸常常是悲慘境地的象征，還本付息是一種沉重的經(jīng)濟負擔，他們自然希望借貸的糧食越少越好。契約文書債權人采用小額、短期、高頻借貸的方式，以使實際利率水平遠遠超出100%的倍稱之息的國家限制，而這種規(guī)避也正好迎合了債務人的需求。從契約文書中可見，糧食借貸的主要品種是糜。幾個世紀以來，糜一直是最便宜的糧食，與大麥同屬雜糧的范疇，是所謂的窮人的食物。農(nóng)民也只能靠借貸這個來維持生存，因為借細糧還要承擔更多的利息。

其二，借貸契約的債權人最關注的是在到期時能否收回本金和利息，即他的關注點在于債務人的償債能力。一個很明顯的事實是西夏債務契約中的債務人正處于上頓不接下頓的狀態(tài)，其償還債務的能力之差可想而知。那么，對于無抵押借貸，債權人為什么還要將糧食貸給他們呢？

西夏法律欲最大限度地保護契約的履行，尊重主體的簽約權利，但能使無抵押借貸順利執(zhí)行的原因是綜合的、多方面的，主要包括以下幾個：第一，家庭的擔保；第二，債務奴隸的獲得可能性；第三，以高額利率補償違約風險帶來的損失，利率通常在三個月40%；第四，國家法律的強力保障；第五，從實際簽訂的借貸契約來看，債權人通常是寺院的國師，西夏人普遍信奉佛教，佛教徒為了來世的超生是不會故意賴賬不還的，所以，國師也不會害怕故意賴賬的行為發(fā)生。所有這些因素的綜合，全方位地支持了西夏無抵押借貸契約的簽訂，農(nóng)牧民也因此而日益貧困，社會的階級分化也愈加突出。

總之，西夏契約中透露出的有關會計主體、會計計量等信息，若能善加利用和分析，則可以發(fā)掘更多的關于西夏社會、經(jīng)濟、政治、法律等方面的價值。

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[11]續(xù)資治通鑒長編. 卷252，神宗[M]. 北京：中華書局，1985.

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