中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

文/宋翹楚 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

資本市場(chǎng)一體化及全球化進(jìn)程日益加快，世界各國(guó)的投資者目前關(guān)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一體化的呼聲日益增高。當(dāng)前中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，這對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一體化的實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。本文在分析導(dǎo)致中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異性的因素的基礎(chǔ)上，探討了縮小中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的對(duì)策。

中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/差異/資本市場(chǎng)/市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

當(dāng)前，世界各國(guó)所建立的會(huì)計(jì)管理體系存在一定差異，這種會(huì)計(jì)差異也對(duì)世界各國(guó)產(chǎn)生了比較大影響。如何讓會(huì)計(jì)能夠成為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)一體化，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)研究熱點(diǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則跟國(guó)外其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在一些差異，比如在政府補(bǔ)助、交易披露、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方式等方面均存在差異。如何縮小這些差異，使得我國(guó)的資本市場(chǎng)能夠真正地融入到國(guó)際資本市場(chǎng)是本文探討的主要內(nèi)容。

一、導(dǎo)致中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)差異的因素分析

（一）政治環(huán)境因素

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不相同，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果也是不一樣的，對(duì)不同的利益相關(guān)者也會(huì)帶來(lái)不同的影響。因此，我們說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單是一種技術(shù)手段，可以說(shuō)更是一種政治程序。不同的國(guó)家因?yàn)橛胁煌恼沃贫?，?dǎo)致不同的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，以及會(huì)計(jì)管理體系及會(huì)計(jì)理論也存在差異。與此同時(shí)，政治體制的變革與政治事件也會(huì)對(duì)一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)影響。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)水平因素

一個(gè)國(guó)家制定什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般是根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)進(jìn)行制定的。這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要包括經(jīng)濟(jì)膨脹的水平以及國(guó)際貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r、該國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式等。值的一提的是，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)因素既會(huì)直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也會(huì)間接影響到一個(gè)國(guó)家的文化教育以及政治體制等多個(gè)方面，這在一定程度上對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)產(chǎn)生間接的影響。

一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)專業(yè)教育水平只有到達(dá)一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計(jì)跟發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)管理體系一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可以確保本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以得到有效的實(shí)施。

（三）社會(huì)教育與社會(huì)文化因素

會(huì)計(jì)所涉及到的內(nèi)容有物質(zhì)技術(shù)與人等，為此它很難擺脫出社會(huì)教育與社會(huì)文化方面所帶來(lái)的影響。社會(huì)教育給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行培養(yǎng)及教育等途徑產(chǎn)生的。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)專業(yè)教育水平只有到達(dá)一定的水準(zhǔn)，才能夠科學(xué)設(shè)計(jì)跟發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)管理體系一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并可以確保本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以得到有效的實(shí)施。

（四）稅收制度與稅收體系因素

一個(gè)國(guó)家的稅收制度與稅收體系可以直接地影響到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理方面的活動(dòng)。同時(shí)，稅務(wù)實(shí)務(wù)也屬于會(huì)計(jì)活動(dòng)中的比較重要的組成部分。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一些國(guó)家中是相通的，而在一些國(guó)家則是存在差異。

二、縮小中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的主要措施

（一）完善會(huì)計(jì)理論，提高會(huì)計(jì)理論的研究

在國(guó)內(nèi)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚缺乏咨詢實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)技術(shù)專家。西方國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是一些有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員及管理人員，比如證券交易專家與會(huì)計(jì)領(lǐng)域資深的專業(yè)研究人員等。因?yàn)槲鞣絿?guó)家有了這些強(qiáng)大的專家隊(duì)伍作為后盾，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有比較高的質(zhì)量。為此，我國(guó)要認(rèn)真借鑒西方國(guó)家有益的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論及實(shí)證研究，以大幅度提升我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之設(shè)計(jì)與發(fā)展水平，盡量縮小跟西方國(guó)家之間的差距，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地國(guó)際化。

（二）提升會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)管理的核心其實(shí)就是人的管理。會(huì)計(jì)從業(yè)人員則是會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)最缺少的就是專業(yè)人才，這個(gè)問(wèn)題不可忽視，已經(jīng)影響到了會(huì)計(jì)行業(yè)的深入發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之制定與有效實(shí)施。筆者認(rèn)為，可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、加大會(huì)計(jì)專業(yè)教育的培養(yǎng)力度等途徑，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)素質(zhì)。

（三）縮小會(huì)計(jì)主體之間存在的差異

在企業(yè)合并過(guò)程中，合并商譽(yù)與調(diào)賬實(shí)踐等方面問(wèn)題是中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的一個(gè)比較大差異。國(guó)外所采用的會(huì)計(jì)處理方式只是購(gòu)買法，不采用權(quán)益結(jié)合法。而我國(guó)則既可以選取購(gòu)買法，也可以運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并。由此可見(jiàn)，我國(guó)在會(huì)計(jì)主體方面存在一些特殊性，為此我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)與問(wèn)題，靈活實(shí)施不一樣的辦法與手段，規(guī)范企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方式，妥善處理好企業(yè)合并問(wèn)題。

（四）不斷規(guī)范與完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系

當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制尚不夠成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也夠完善，企業(yè)與企業(yè)之間的交易尚不夠規(guī)范?；谶@個(gè)背景，假如不去考慮國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，則將公允價(jià)值當(dāng)作國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)進(jìn)行使用，則會(huì)對(duì)給我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)許多不利的發(fā)展因素。筆者認(rèn)為，在實(shí)施公允價(jià)值的過(guò)程中，應(yīng)改結(jié)合實(shí)際進(jìn)行操作，在非貨幣交易的企業(yè)合并中、投資性房產(chǎn)中才可以部分使用公允價(jià)值；而在生物性資產(chǎn)方面的管理準(zhǔn)則當(dāng)中，則可以選擇歷史成本方式進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)樯镄再Y產(chǎn)在國(guó)內(nèi)屬于參差不齊，并未建立比較成熟的市場(chǎng)，進(jìn)而很難得到公允價(jià)值，假如硬性規(guī)定使用公允價(jià)值，則難以確保其可靠性。

綜上所述，中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，導(dǎo)致這些差異的影響因素比較多。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)存在差異的原因，并不斷拓寬解決對(duì)策，縮小中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更快地實(shí)現(xiàn)國(guó)際化進(jìn)程。

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