財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)分立”研究

商 華

（山東省滕州市城市管理局 行政執(zhí)法大隊(duì)，山東 滕州 277500）

引言

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而發(fā)生了不斷的改革，這一變革在一定程度上對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理制度造成了影響。此外，我國(guó)目前正在不斷健全和完善的企業(yè)制度以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)在各個(gè)方面的變化都將直接作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。具體來(lái)說(shuō)就是，公司的組織形式近年來(lái)不斷發(fā)生變化，業(yè)務(wù)量以及其涉及的范圍近年來(lái)不斷地為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)巨大的壓力。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督這一三權(quán)分立的研究對(duì)于深入發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作具有相當(dāng)重要的意義。

通常來(lái)說(shuō)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)治理工作在企業(yè)的全局管理中發(fā)揮著極其重要的作用。它的作用不僅表現(xiàn)在能夠有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的三權(quán)，更表現(xiàn)在能讓三權(quán)充分發(fā)揮其作用，互相制約并互相控制，讓其各自超越其本身的能力范疇，更大限度地發(fā)揮自己的作用。而從三權(quán)自身的定義出發(fā)，每一種權(quán)力又具有其自身獨(dú)有的效力，具體就是：財(cái)務(wù)決策直接與企業(yè)組織形式相聯(lián)系，主要包含企業(yè)全局目標(biāo)以及某一階段目標(biāo)的確定、企業(yè)在何種情況下應(yīng)當(dāng)采取何種策略對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行管理等等；財(cái)務(wù)執(zhí)行是指在決策工作之后，企業(yè)內(nèi)部以及團(tuán)隊(duì)成員之間相互配合，按照目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求將技術(shù)與方法有效運(yùn)用；而財(cái)務(wù)監(jiān)督工作則是對(duì)決策和執(zhí)行過(guò)程的一定力度的有效控制。三種權(quán)力協(xié)調(diào)作用，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中發(fā)揮作用，能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)中決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”簡(jiǎn)析

要探究企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三權(quán)分立措施，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)三種權(quán)力自身具有的意義明確清楚。

（一）三權(quán)之一——決策

決策機(jī)制在企業(yè)的財(cái)富管理中主要包含了財(cái)務(wù)決策權(quán)在制度上的合理安排和不斷完善，涉及的領(lǐng)域眾多，包括了如何行使財(cái)務(wù)的決策權(quán)以及行使財(cái)務(wù)決策權(quán)的后果如何等方面。針對(duì)每一級(jí)別的金融問(wèn)題都有一個(gè)對(duì)應(yīng)級(jí)別的財(cái)務(wù)決策主體來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策行為，控制一個(gè)相對(duì)完整的財(cái)務(wù)決策權(quán)力，而且這一主體應(yīng)當(dāng)滿足責(zé)任和利益的種種要求。公司在這一過(guò)程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立既方便集中管理又有利于分散管理的決策機(jī)制。

（二）三權(quán)之二——執(zhí)行

執(zhí)行機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，是一種在制度上行使對(duì)財(cái)務(wù)的權(quán)利的安排。它具體的內(nèi)容包含了如何有效推進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)、如何具體實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的控制以及如何有效節(jié)省財(cái)務(wù)成本等一系列的環(huán)節(jié)。對(duì)于上述決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)而言，如何組織和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為，結(jié)合業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)和其他的一些因素來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是其工作的重要任務(wù)。

（三）三權(quán)之三——監(jiān)督

監(jiān)督機(jī)制在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用是以對(duì)決策和執(zhí)行實(shí)行有效監(jiān)督為主的。良好的監(jiān)督機(jī)制，可以在滿足企業(yè)財(cái)務(wù)和發(fā)展基本要求的同時(shí)，更好地敦促企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部原則和相應(yīng)程序辦事。在這一過(guò)程中，企業(yè)資源可以充分實(shí)現(xiàn)合理配置，財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、法制化等特點(diǎn)都將得到有效保證，財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)行也將得到一定程度的有序推進(jìn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)“三權(quán)”中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)決策中潛在的問(wèn)題

在財(cái)政決策階段，股東大會(huì)雖然名義上代表公司的最高權(quán)力，但是由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理性，部分中小股東的權(quán)益在股東大會(huì)中并沒(méi)有得到有效保護(hù)，再加上法律條文對(duì)這一方面也缺乏明確的規(guī)定，往往造成在企業(yè)的財(cái)務(wù)決策過(guò)程中部分股東的權(quán)益不會(huì)被充分考慮，其利益和權(quán)利受到一定程度的侵害。由于缺乏完整的管理制度，大股東控制了整個(gè)董事會(huì)的各項(xiàng)權(quán)利，監(jiān)督和管理都難以有效落實(shí)。除此以外，企業(yè)在作出財(cái)務(wù)決策時(shí)往往花費(fèi)過(guò)高的成本，而這些成本都屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，這必然會(huì)帶來(lái)資源流失、資源浪費(fèi)等情況發(fā)生，帶來(lái)負(fù)面的影響，危害公司利益。

（二）財(cái)務(wù)執(zhí)行中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)執(zhí)行具體的內(nèi)容包含了如何有效推進(jìn)財(cái)務(wù)活動(dòng)、如何具體實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的控制以及如何有效節(jié)省財(cái)務(wù)成本等環(huán)節(jié)，這一階段是財(cái)政決策能否有效實(shí)行的重要保障和支撐。因此，能否在企業(yè)的財(cái)務(wù)決策作出后，最大化地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)宏觀發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行能力的強(qiáng)弱至關(guān)重要。但是，常見(jiàn)的企業(yè)高層往往并不具備較高的財(cái)務(wù)涵養(yǎng)，也缺乏財(cái)務(wù)管理的知識(shí)儲(chǔ)備，造成財(cái)務(wù)管理工作中的疏漏和不重視現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理氛圍嚴(yán)重匱乏，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)乃至企業(yè)發(fā)展都造成較大的負(fù)面影響。此外，部分企業(yè)中常會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)管理層在決策階段制定較為縝密的計(jì)劃和科學(xué)合理的目標(biāo)，但是在執(zhí)行階段由于力度不夠，導(dǎo)致頭重腳輕，計(jì)劃不能夠得以有效實(shí)施，目標(biāo)不能夠順利實(shí)現(xiàn)的情況發(fā)生。此外，還有一種情況在財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行階段較為常見(jiàn)，就是目前而言，我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)有待進(jìn)一步調(diào)整和提升，缺乏創(chuàng)新意識(shí)和獨(dú)立自主性特點(diǎn)將直接影響到財(cái)務(wù)執(zhí)行階段任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：（1）我國(guó)目前企業(yè)中采取的董事會(huì)制度是單層的，直接引起的后果就是董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督權(quán)的行使上具有并不完整的部分權(quán)力，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能有限的特點(diǎn)將會(huì)導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)管理人員無(wú)權(quán)參與公司的最高決策，監(jiān)事會(huì)的作用受到嚴(yán)重的制約。在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的過(guò)程中，我國(guó)先后頒布了多部法律進(jìn)行約束和監(jiān)管，比較常見(jiàn)的有《證券法》、《注會(huì)法》、《公司法》等。通過(guò)此類法律條文的約束，企業(yè)在開(kāi)展各類財(cái)務(wù)活動(dòng)中受到了較好的控制和監(jiān)督。為了企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)管理上步入更加法制化、科學(xué)化的軌道，從而實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，滿足決策以及執(zhí)行中出現(xiàn)的各類需求，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制需要進(jìn)一步完善，從而有效改善目前公司中存在的只注重股東的價(jià)值導(dǎo)向而忽略監(jiān)事會(huì)在企業(yè)中所處地位的問(wèn)題。（2）企業(yè)中還出現(xiàn)財(cái)政部門(mén)雖然需要對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管負(fù)責(zé)，卻沒(méi)有較好的監(jiān)管機(jī)制和合理的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)待同一事件，由于規(guī)范的不統(tǒng)一化，很可能造成不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)處理方式存在較大差異等問(wèn)題。此外，雖然上述提到各項(xiàng)法律對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督行為具有一定的約束效力，但整體而言，其發(fā)展情況還是不夠成熟的，中間存在較多具體問(wèn)題需要相關(guān)部門(mén)展開(kāi)進(jìn)一步的商榷。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)“三權(quán)”問(wèn)題的對(duì)策探討分析

（一）促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善

相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)的不斷完善，是企業(yè)相關(guān)部門(mén)能夠正確作出決策的前提，是企業(yè)作出決策后能否得到嚴(yán)格執(zhí)行的制度基礎(chǔ)，是企業(yè)對(duì)執(zhí)行和決策的監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮有效作用的重要保障。只有不斷完善《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)范，對(duì)股東權(quán)益采取有效的保障措施，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為，企業(yè)發(fā)展才能完全走出發(fā)展中的誤區(qū)，并且逐漸步入正軌。

（二）發(fā)揮股東大會(huì)的相關(guān)職能

全體股東組成的股東大會(huì)，從原則上講應(yīng)當(dāng)是整個(gè)企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮公司所有者的職能，行使對(duì)公司的決策管理等方面的權(quán)力。參考國(guó)外相關(guān)法規(guī)中的要求，可以結(jié)合國(guó)情和國(guó)內(nèi)公司的實(shí)際狀況擬定限制控股股東表決權(quán)的措施，既保障了權(quán)利不會(huì)被無(wú)效利用，一定意義上，也從科學(xué)的角度更大地保障了公司的權(quán)益。

（三）加強(qiáng)公司的行政管理

公司的行政管理主要負(fù)責(zé)部門(mén)是公司經(jīng)理以及其管理團(tuán)隊(duì)，其在執(zhí)行相關(guān)決策以及控制管理行為方面發(fā)揮著極其重要的作用。具體來(lái)說(shuō)可以采取三點(diǎn)措施：（1）管理人才的選擇一定要謹(jǐn)慎合理，要求其必須既有充足的專業(yè)背景做基礎(chǔ)，又具備較強(qiáng)的管理經(jīng)驗(yàn)做保障，在此基礎(chǔ)上，便可以確保公司管理工作的有效性；（2）規(guī)范管理的重要措施包括各項(xiàng)措施由薪酬委員會(huì)推動(dòng)發(fā)布，減少期間可能存在的欺詐行為等問(wèn)題的出現(xiàn)；（3）加強(qiáng)行政管理還表現(xiàn)在要求相關(guān)行政管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等嚴(yán)格負(fù)責(zé)，對(duì)于已經(jīng)檢閱簽字的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)其具有法律效力，從而從責(zé)任意識(shí)上實(shí)現(xiàn)其一定程度的提高。

（四）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)體制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)機(jī)制的完善包含三個(gè)方面的具體內(nèi)容：（1）一般情況下，財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)采取公開(kāi)透明的方式實(shí)施組織管理，而信息化的管理制度可以有效實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，從根本上穩(wěn)定地推動(dòng)管理工作的有效進(jìn)行。（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的人才隊(duì)伍建設(shè)，選用高水平人才擴(kuò)充企業(yè)財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍，對(duì)其機(jī)制的不斷完善具有很高的推動(dòng)價(jià)值。（3）充分重視內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要與保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄可靠性相關(guān)，涵蓋了崗位職責(zé)設(shè)置、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算管理等多方面內(nèi)容，通常與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度緊密關(guān)聯(lián)，因此，重視成本費(fèi)用的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)有著重要意義。

結(jié)語(yǔ)

公司的組織形式近年來(lái)不斷發(fā)生變化，業(yè)務(wù)量以及其涉及的范圍近年來(lái)不斷地為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)巨大的壓力。因此，從三權(quán)概念開(kāi)始分析，進(jìn)而探究財(cái)務(wù)三權(quán)中存在的問(wèn)題，并為之尋求補(bǔ)救措施，探討加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)決策執(zhí)行監(jiān)督這一三權(quán)分立的研究對(duì)于深入發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要意義。通過(guò)相關(guān)概念的研究，并深入應(yīng)用于企業(yè)中，對(duì)于完善我國(guó)企業(yè)公司治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

[1]丁曉敏.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究[J].中外企業(yè)家，2015，（14）.

[2]陳國(guó)權(quán)，谷志軍.決策、執(zhí)行與監(jiān)督三分的內(nèi)在邏輯[J].浙江社會(huì)科學(xué)，2012，（4）.

[3] 陳立勛.企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的“三權(quán)”分立研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2015，（3）.

[4]耿睿宇.國(guó)有上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督體系研究[D].鄭州：河南大學(xué)，2013.