淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的作用

文/田瓊

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)按照其長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略方向的要求，做到內(nèi)部資料的全面與精確，使企業(yè)的財(cái)務(wù)得到有力的照顧，資金的運(yùn)轉(zhuǎn)能處于有效的監(jiān)管之下，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)做好內(nèi)部控制，是降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目能達(dá)到預(yù)期的設(shè)想的有力保障。財(cái)務(wù)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)必須意識(shí)到內(nèi)部控制不等于風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制、企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

(一)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，也是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念名稱，它是經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，其存在的最終歸屬在于保證正常的經(jīng)營(yíng)效益，提升工作效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的安全度。企業(yè)的內(nèi)部控制包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)整體大方向。以上定義是經(jīng)我國(guó)的專家學(xué)者研究得出的，以國(guó)外先進(jìn)的理論研究成果為基礎(chǔ)，同時(shí)突破把認(rèn)識(shí)停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部控制的局限，使內(nèi)部控制的理論研究逐步向全面而科學(xué)的方向發(fā)展，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐產(chǎn)生明確的指導(dǎo)作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

任何事物、項(xiàng)目和企業(yè)在正常的運(yùn)作過(guò)程中都避免不了風(fēng)險(xiǎn)的存在，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久的實(shí)踐經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，各個(gè)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理必然從單項(xiàng)業(yè)務(wù)、或者各個(gè)部門(mén)方面加以考慮，其次需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)組合的規(guī)律，進(jìn)而提升到整個(gè)企業(yè)的高度上來(lái)。由此，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入到全面管理的階段。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義主要是針對(duì)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了達(dá)到整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，將各類不確定因素引發(fā)的結(jié)果調(diào)控在可以掌握和接受的范疇內(nèi)，從而采取的方式及其實(shí)施的全過(guò)程提出的。ERM框架顯示，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，且較為明顯地受著董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。旨在從經(jīng)營(yíng)全程識(shí)別可能引發(fā)企業(yè)的潛在危險(xiǎn)的因子并管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)在內(nèi)容上涵蓋內(nèi)部控制

就國(guó)內(nèi)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)管理研究理論體系來(lái)看，COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》等等研究成果均在定義風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)囊括了內(nèi)部控制的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就包括內(nèi)部控制目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理的要素也包含了目標(biāo)設(shè)定，事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三方面。以此，不難發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在內(nèi)容上表現(xiàn)出包含與被包含的關(guān)系。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)內(nèi)容存在差異

當(dāng)然，在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的緊密聯(lián)系之余，必然要考慮二者的區(qū)別。首先，內(nèi)部控制是隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)小分支，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是貫穿企業(yè)的運(yùn)行全程，更多的與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)被正式規(guī)定在“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”的領(lǐng)域，呈現(xiàn)正面趨勢(shì)的現(xiàn)象被當(dāng)作機(jī)會(huì)；然而風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的定義區(qū)分并不明晰。第三，風(fēng)險(xiǎn)偏好、容忍度、對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等等方面已經(jīng)在理論研究中占據(jù)很大比例，然而他們并沒(méi)有出現(xiàn)在內(nèi)部控制框架之中。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)是一致的

在所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，其所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)都是分離處理的，這是避免股權(quán)交易與股東變換打斷企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的連續(xù)性的必然措施，同時(shí)可以促進(jìn)達(dá)到使資金和企業(yè)工作能力更科學(xué)更高度的結(jié)合的目的。但這種措施同時(shí)會(huì)誘發(fā)新生的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)加劇企業(yè)管理者和各個(gè)股東的利益矛盾。不僅如此，有限責(zé)任制的公司這個(gè)格局本身就是一個(gè)隱藏著風(fēng)險(xiǎn)的因素，可能會(huì)在后期經(jīng)營(yíng)中對(duì)債權(quán)人利益造成不利影響。企業(yè)在投資高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目時(shí)，可能會(huì)得到比較可觀的經(jīng)濟(jì)收益，但這些收益對(duì)半進(jìn)入了高層股東的腰包，從屬的債權(quán)人分取的只是固定不變而比較低廉的利息收入；相反，遇上項(xiàng)目失利的情況，股東只需要擔(dān)負(fù)投入所對(duì)應(yīng)比例的責(zé)任，而由債權(quán)人來(lái)負(fù)責(zé)破產(chǎn)造成的后果。由此可見(jiàn)，不得不承認(rèn)，這是一種收益與風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重不平衡的經(jīng)濟(jì)行為。

三、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

(一)財(cái)務(wù)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)必須意識(shí)到內(nèi)部控制不等于風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)防范是內(nèi)部控制的前期舉措，并且在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中占據(jù)重要的比例和地位，但是必須認(rèn)清的是，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩者是存在巨大的差異的。具體說(shuō)來(lái)，就是內(nèi)部控制基本只具有提防風(fēng)險(xiǎn)的作用，與轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)這些實(shí)踐色彩比較濃重的名詞無(wú)太大的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理中，涉及到風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、對(duì)策及其監(jiān)測(cè)等等等多方面的內(nèi)容。如果要把內(nèi)部控制定位到風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的話，可能就可以說(shuō)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估最為相似且緊密相關(guān)。以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為前提進(jìn)行的內(nèi)部控制，其工作作用也僅限于規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)。所以，相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的同時(shí)，不能把眼光僅僅放在內(nèi)部控制的角度上，必須同時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，將兩者有效地協(xié)調(diào)起來(lái)才能使風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制發(fā)揮良好的作用，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

(二)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制是一種與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估緊密相連的事物，它存在的最大價(jià)值就在于可以最高效而科學(xué)地使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到一種高度協(xié)調(diào)的狀態(tài)。在任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，企業(yè)唯一能做的就是預(yù)防規(guī)避與分散解決。企業(yè)必須對(duì)公司涉及的各個(gè)項(xiàng)目展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，大致清楚所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類與級(jí)別，并據(jù)此探究風(fēng)險(xiǎn)誘因，思考防范和降低危險(xiǎn)指數(shù)的舉措。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的良好建構(gòu)，有助于使企業(yè)統(tǒng)籌內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理雙方，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的壓力和威脅。

(三)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)

人是創(chuàng)造歷史的主體，任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)的處理和內(nèi)部控制的完成都是由人來(lái)完成的，觀念創(chuàng)新的根本力量也是人力。企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制的同時(shí)，都必然考慮企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的人力資源組合狀況。我國(guó)歷史悠久，自千年之前便已提出以人為本的基本觀念，這也是現(xiàn)代社會(huì)為人民謀福利必須遵守的理論原則。企業(yè)在自身的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)中，必須使人在內(nèi)部控制工作中，施展才能，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。在增強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)等方面的前提下，積極鼓勵(lì)員工的向上意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

無(wú)疑，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，必然需要重視內(nèi)部控制所能發(fā)揮的作用，做好內(nèi)部控制，明確其與風(fēng)險(xiǎn)管理有何深刻的內(nèi)涵，并把握內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，即風(fēng)險(xiǎn)管理框架結(jié)構(gòu)在內(nèi)容上涵蓋內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)內(nèi)容存在差異、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)是一致的。從而，研究出財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，明確內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者之間具體有何不同之處，督促財(cái)務(wù)部門(mén)盡最大努力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制，同時(shí)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理與高水平的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。經(jīng)過(guò)層層嚴(yán)密的思考，使內(nèi)部控制的作用和效益發(fā)揮到極致。

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