對企業(yè)分立的涉稅問題研究

文/馬靜

近年來國家稅務(wù)部門不斷加大了對企業(yè)稅收管理的力度，這在一定程度上也加劇了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，盡可能的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險是一個企業(yè)正常生產(chǎn)運營的基本條件，對于分立企業(yè)亦是如此。若企業(yè)因為稅務(wù)風(fēng)險而被政務(wù)部門監(jiān)查，對企業(yè)造成的影響是毀滅性的。因此，這就要求企業(yè)的財務(wù)部門在處理各種稅務(wù)過程中必須具要高素質(zhì)的專業(yè)水平，會必須對國家的稅務(wù)法律法規(guī)有深刻的了解，嚴(yán)格按照這些法規(guī)進(jìn)行工作任務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康、平穩(wěn)發(fā)展。

一、企業(yè)分立的涉稅風(fēng)險

(一)稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險

近年來我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，企業(yè)迎來了生機(jī)勃勃的發(fā)展時機(jī)，為了進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)市場，我國的行業(yè)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策不斷地在進(jìn)行調(diào)整和完善，企業(yè)稅收面臨的新問題也促使企業(yè)的稅收法規(guī)不斷調(diào)整變更，以便更好地為企業(yè)服務(wù)，保證市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于我國的稅收相關(guān)政策法規(guī)一直處于跟隨市場實際變化不斷適應(yīng)中，所以企業(yè)的稅務(wù)管理法規(guī)也在不斷更新。若企業(yè)的財務(wù)人員不能及時了解稅收政策的相關(guān)變化，不能及時熟悉稅收法規(guī)的新內(nèi)容，就會在工作過程中忽略重要的稅法變更信息，這會經(jīng)原本合法的稅收行為誤當(dāng)做不合理，最后導(dǎo)致涉稅風(fēng)險形成。

(二)企業(yè)財務(wù)部門對稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)財務(wù)部門對稅收政策不了解導(dǎo)致的風(fēng)險主要包括兩個方面。其一，在稅收籌劃處理過程中因為對國家政策把握不全面而增加了稅收風(fēng)險，這屬于稅收籌劃過程中的綜合風(fēng)險，主要是財務(wù)人員未對國家的相關(guān)政策及法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)了解和認(rèn)識，再加上對企業(yè)的相關(guān)發(fā)展規(guī)劃缺乏整體認(rèn)識，所以會導(dǎo)致兩方面不能同時兼顧的現(xiàn)象。其二，主要是因為財務(wù)管理人員不了解最新的企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠政策造成在工作過程中做事不力，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險增加。

在企業(yè)在分立經(jīng)營活動中會面臨以下稅收問題，財務(wù)人員必須要熟悉相關(guān)問題的處理方式，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。首先企業(yè)分立時不繳納營業(yè)稅。由于分立企業(yè)的是指是企業(yè)的固定資產(chǎn)如土地、廠房等轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，所以國家稅收法規(guī)規(guī)定對其不征收營業(yè)稅，這就要求財務(wù)人員務(wù)必熟悉掌握企業(yè)營業(yè)稅的法律法規(guī)，減少企業(yè)繳納不必要的稅款。其次，企業(yè)分立時無需繳納增值稅。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅[1]。”由于企業(yè)分立合乎該法律條文的規(guī)定，所以財務(wù)人員需要留心稅款種類，不要產(chǎn)生無謂的風(fēng)險。

最后是企業(yè)稅款中個人所得稅的處理方式。目前對企業(yè)分立的個人所得稅的繳納情況國家并沒有相關(guān)的法規(guī)政策要求，但在實際管理過程中，還有一些問題需要引起財務(wù)人員注意，比如分立后的企業(yè)資金拆改該怎么核算？若按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定：在達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)后延遲繳納稅款的規(guī)定是否還具有可行性？這些稅款繳納問題就需要財務(wù)人員在企業(yè)分立時謹(jǐn)慎思考并結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)判定作出對應(yīng)的解決辦法，避免不必要的潛在風(fēng)險。

(三)企業(yè)財務(wù)部門對稅收缺乏整體規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險

對一個企業(yè)而言，財務(wù)管理部門的稅收整體規(guī)劃對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要，決定了企業(yè)的資產(chǎn)金額和營收效益。但是眾多企業(yè)對稅收籌劃缺乏全局性認(rèn)知，單純的認(rèn)為稅收的整體規(guī)劃就是如何偷稅漏稅，并在偷漏稅務(wù)上大做文章，有的則完全沒有意識到稅務(wù)規(guī)劃的重要性，認(rèn)為稅收籌劃對企業(yè)沒有實質(zhì)性作用，這兩種財務(wù)人員的錯誤理解都會增加企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的發(fā)展運營帶來不良影響。其實這兩種看法都是沒有深刻把握稅收整體歸劃的實際意義，想當(dāng)然的將偷稅漏稅與稅務(wù)籌劃畫上等號，甚至還將偷稅漏稅變?yōu)閷嶋H行動，最終害人害己，只得接受國家法律的嚴(yán)酷懲罰。

(四)財務(wù)人員未進(jìn)行規(guī)范的日常賬務(wù)管理導(dǎo)致的風(fēng)險

在某些企業(yè)的財務(wù)管理部門，由于財務(wù)工作人員積極性較差，對待工作疏于整理規(guī)劃，再加上專業(yè)素質(zhì)不過硬，導(dǎo)致其在財務(wù)會計、稅收政策、稅收籌劃、企業(yè)管理等方面的素養(yǎng)較低，就會在日常辦公過程中將稅務(wù)的信息數(shù)據(jù)混淆處理，不能正確區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)之間的關(guān)系，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂、工作失誤，最后導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析資料與企業(yè)的實際經(jīng)營水平相差甚遠(yuǎn)，在最后的繳稅過程中導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)。

(五)財務(wù)人員為靈活適應(yīng)稅收政策導(dǎo)致的風(fēng)險

在企業(yè)的財務(wù)部門中，主要負(fù)責(zé)會計核算的工作人員在向財務(wù)人員反應(yīng)相關(guān)的計稅資訊時并不能完全反應(yīng)出實際情況，這就要求財務(wù)人員必須提前了解相關(guān)的政策和法規(guī)，尤其是對會計與納稅之間的不同方面進(jìn)行識別，便于進(jìn)行稅務(wù)處理。若財務(wù)人員對這兒兩者間的區(qū)別不能準(zhǔn)確區(qū)分，就會在后續(xù)的繳稅過程中出現(xiàn)紕漏，造成企業(yè)多繳稅或者繳稅不足的現(xiàn)象，不管是兩者中的任何一個，都會對企業(yè)的形象與發(fā)展帶來不可逆轉(zhuǎn)的打擊。

二、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險的建議

(一)提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

一個專業(yè)素質(zhì)過硬，對稅收政策深刻把握的人才隊伍對提高企業(yè)稅務(wù)管理水平有巨大的作用。擁有綜合素質(zhì)高的企業(yè)財務(wù)人員，有利于減少不必要的財產(chǎn)損失，在企業(yè)的經(jīng)營活動中可以為企業(yè)減少不必要的開支，規(guī)避企業(yè)分立時的涉稅風(fēng)險。只有財務(wù)管理人員在日常辦公中不斷提高自身的數(shù)據(jù)處理能力才能靈活應(yīng)對企業(yè)運營過程中的數(shù)據(jù)、資料以及國家的最新資訊，才能準(zhǔn)確核算出公司的稅收收入和繳稅款目，在保證合理合法向國家繳納稅款的同時又可以保障企業(yè)的經(jīng)營收入，確保企業(yè)發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。同時，企業(yè)應(yīng)該加大職工內(nèi)部管理培訓(xùn)力度，提高工作人員的職業(yè)素質(zhì)技能，形成一套全面高效的用人制度、獎懲制度機(jī)制，對員工在上班期間的不作為狀況應(yīng)適量扣除薪資作為懲罰。在對外招聘時，要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，充分發(fā)掘?qū)I(yè)能力突出的人才并委以重任，促進(jìn)企業(yè)得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

(二)財務(wù)人員要及時把握國家最新稅收政策信息

企業(yè)的財務(wù)人員在不斷加強學(xué)習(xí)、提高自身專業(yè)素質(zhì)的同時，還需要在面臨企業(yè)分立行為時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r靈活處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃規(guī)劃，具備借助于自身的從業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技巧達(dá)到與企業(yè)的實際情況幸福的實踐能力。在社會市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化中，隨時隨地的關(guān)注國家相關(guān)稅收法規(guī)政策的變動信息，吸收掌握新的稅收變動政策，從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā)做出企業(yè)的稅收籌劃方案，在政策許可范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃的措施，最大程度的減少企業(yè)涉稅風(fēng)險，堅決抵制偷稅漏稅的違法犯罪行為，促進(jìn)企業(yè)良性運轉(zhuǎn)。

三、結(jié)語

企業(yè)在分立時的稅務(wù)處理方式主要包括兩個方面：分立稅務(wù)一般處理和分立稅務(wù)特殊處理。企業(yè)財務(wù)部門在處理這兩方面的稅務(wù)時，必須要根據(jù)國家稅收政策的法律法規(guī)靈活處理，根據(jù)不斷變化完善的稅收政策改進(jìn)稅收籌劃，為公司爭取到最大效益。同時財務(wù)管理人員也應(yīng)樹立法律意識，不偷稅漏稅，及時申報稅款，把企業(yè)的涉稅風(fēng)險概率降到最低，為企業(yè)的平穩(wěn)、健康、高效發(fā)展提供保障。

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