審計失敗的原因分析及防范措施

文/劉冬梅

一、引言

審計失敗是指注冊會計師對被審計單位的財務報表發(fā)表了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，例如，被審計單位的財務報表本身存在重大錯報，而注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。審計失敗是一件非常嚴重的問題。一方面，注冊會計師出具的審計報告是對目標企業(yè)的財務狀況的整體診斷，是投資者進行投資評估的可靠性資料，如果出現(xiàn)審計失敗，投資者很有可能做出錯誤的投資決策，造成一定的投資損失。另一方面，審計失敗屬于注冊會計師的責任，如果失敗的原因是注冊會計師自身未遵守審計準則和職業(yè)道德，那么注冊會計師要擔負起相應的法律責任，不但會給會計事務所和注冊會計師本人帶來不必要的經(jīng)濟損失，同時也給會計事務所的聲譽造成了不可估量的打擊，例如，“安然”事件的爆發(fā)直接導致了安達信會計師事務所的解體。面對潛在的審計失敗，會計師事務所應全面做好風險評估，積極做好防范措施。

二、審計失敗的原因分析

(一)被審計單位精心安排舞弊行為

注冊會計師出具的審計報告能提供高水平的保證程度，但是不能承諾百分之百的保證程度，這是因為注冊會計師審計本身具有局限性。首先，注冊會計師所搜集的審計證據(jù)大多都是建立在被審計單位提供的信息之上，而注冊會計師本身不具有鑒別資料真?zhèn)蔚穆毮?，并且也未必具有鑒別真?zhèn)蔚膶I(yè)能力。而財務資料造假是被審計單位策劃舞弊的重要手段，如果被審計單位精細組織了一次篡改資料的舞弊行為，這將給注冊會計師審計帶來很大的障礙。注冊會計師在審計過程中本身要開展大量的審計工作，既要保證審計程序順利實施，又要獲取財務資料真實性的證據(jù)，這無疑將增加審計的難度。并且，被審計單位的舞弊往往是經(jīng)過精心策劃的，盡可能顯得天衣無縫，這給注冊會計師造成了很大的迷惑性，一不小心，就會信以為真，因為注冊會計師只是外聘中介調查機構，不具有官方調查的權力，且工作過程也會受到被審計單位的阻礙，要識別舞弊行為是一件不易的事情。其次，注冊會計師的審計程序也具有局限性，在大多數(shù)情況下，注冊會計師采取抽樣的審計策略，未能對所有項目展開調查，這給被審計單位留下了很大的作案空間。

(二)注冊會計師缺乏應有的“獨立性”

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，只有不偏不倚、公正地開展審計工作，才能增強其鑒證報告的可信性。然而，現(xiàn)實中，很多會計師事務所和注冊會計師在開展審計工作時，只堅持形式上的獨立性，而非實質上的獨立性。這與審計市場的環(huán)境具有莫大的聯(lián)系，目前，由于市場競爭的激烈性，我國的會計師事務所對客戶的依賴性過于大，如果過分堅持自身的“獨立性”，那么很有可能失去來之不易的客戶。在實際情況中，會計事務所與被審計單位的關系非常密切，無論是在審計過程中，還是在審計結束后，兩者都保持著密切的聯(lián)系，至于出具何種審計報告，也是雙方商量著確定。并且，許多會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的觀念，注冊會計師只有給積極的審計意見才能得到穩(wěn)定收入。在客戶釋放的強勢壓力下，會計事務所不得不聽從被審計單位的安排。其次，這也與會計事務所的內部管理有著很大的關聯(lián)，很多會計事務所將個人的績效收入與客戶掛鉤，客戶越多，支付的費用越多，個人的績效收入越高，注冊會計師為了留住客戶，不得不犧牲自己的“獨立性”。會計事務所內部管理混亂，

(三)注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)關注

審計項目的核心在于審計經(jīng)理，審計經(jīng)理的綜合素質和專業(yè)能力直接決定審計項目的質量，所以審計經(jīng)理在審計項目中起著主心骨的作用。但是，現(xiàn)實情況中，優(yōu)秀的審計經(jīng)理是個稀缺的資源，優(yōu)秀的審計經(jīng)理必須具備抓實的專業(yè)基礎、豐富的實踐經(jīng)驗以及充足的行業(yè)經(jīng)驗。隨著上市公司的增多，會計事務所的業(yè)務不斷增多，而優(yōu)秀的項目經(jīng)理通常是短缺的，通常一個專業(yè)的項目經(jīng)理需要長期的鍛煉和實踐，短期是訓練不出來的，為了保證審計項目順利開展，會計事務所常常委派“新人”擔任項目經(jīng)理，“新人”的實踐經(jīng)驗不夠豐富，且初次擔任項目經(jīng)理，整體的把控能力較弱，對于被審計單位所在行業(yè)的財務環(huán)境不夠熟悉，所以也很難在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。另外，審計過程是個非常嚴格的過程，審計過程要經(jīng)過風險評估、控制測試以及實質性測試一系列專門的方法，需要審計經(jīng)理制定嚴格的審計計劃和審計策略，并且要給予專業(yè)的指導，審計結果要經(jīng)過審計經(jīng)理的嚴格把關。但是有些注冊會計師在審計過程中缺乏應有的職業(yè)關注，最終導致審計失敗。

三、審計失敗的防范措施

(一)保持應有的職業(yè)懷疑，科學制定審計策略

根據(jù)過往出現(xiàn)的審計案例來看，為了規(guī)避監(jiān)管風險或穩(wěn)定投資者信心，企業(yè)會采取各種辦法粉飾財務報表，虛構經(jīng)營業(yè)績。舞弊的現(xiàn)象在現(xiàn)實中是常見的，要應對被審計單位的舞弊行為，注冊會計師在審計過程中要保持應有的職業(yè)懷疑，職業(yè)懷疑要求注冊會計師秉承一種質疑的理念，拋棄以往的“存在即合理”的觀念。保持職業(yè)懷疑，注冊會計師應該對以下的情形保持清醒的頭腦：相互矛盾的審計證據(jù)、與被詢問者答復不一致的信息、引起舞弊懷疑的財務信息等。當發(fā)現(xiàn)值得懷疑之處時，注冊會計師需要審慎評價審計證據(jù)，并確定是否需要增加審計程序進一步了解被審計單位。初次之外，職業(yè)懷疑也要求注冊會計師客觀地評價治理層和管理層，治理層和管理層的解釋不足以為審計結論提供充足的證據(jù)，審慎評價治理環(huán)境和管理層的誠信度。再者，要規(guī)避舞弊風險，注冊會計師在制定審計策略應全面考慮被審計單位的環(huán)境，增加審計程序的不可預見性，例如，擴大審計范圍、變更抽樣方法、采用新的審計程序。審計策略的科學性和嚴密性是注冊會計師規(guī)避舞弊風險的重要保證。

(二)加強會計事務所的自律，強化注

(三)關注注冊會計師的專業(yè)勝任冊能會力計師的獨立性

準確的說，獨立性是注冊會計師開展審計工作的前提，如果缺乏獨立性，會計事務所出具的鑒證報告的可信度就大大折扣。要強化注冊會計師的獨立性，要從國家和會計事務所兩方面入手。一方面，國家應規(guī)范現(xiàn)有的審計市場，著重培養(yǎng)為質量為導向的審計需求。要培育規(guī)范的審計市場，國家應出臺配套的公司產權制度的改革措施和證券監(jiān)管的改革措施，如，通過改革股票發(fā)審制度引導投資人更加關注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和審計的獨立性，從而培育審計獨立性的市場需求。另一方面，作為會計事務所應嚴加加強自律，要秉持以質量為導向的審計理念，要充分理解質量是會計事務所的核心競爭力，是立足市場的關鍵因素。加強內部管理，制定規(guī)章制度，使每個員工都時時刻刻銘記著“獨立性”的重要意義。

注冊會計師作為會計事務所的主力，是審計業(yè)務的核心力量，會計事務所應更加關注注冊會計師的綜合素質和專業(yè)勝任能力。注冊會計師的專業(yè)勝任能力在于日常實踐的磨練，會計事務所應該創(chuàng)造機會為注冊會計師提供良好的實踐條件，敦促注冊會計師加強專業(yè)知識的學習和更新，使得注冊會計師在擔任項目經(jīng)理時能有充足的只是儲備和實踐經(jīng)驗。另外，會計事務所應該制定完善的質量控制政策，對注冊會計師提供更多的指導意見，幫助注冊會計師克服審計中遇到的困難，并及時監(jiān)控注冊會計師的審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應及時與注冊會計師進行溝通，加強意見反饋，保證審計工作的順利完成。

[1]索南旺姆.淺析審計失敗的原因及防范措施[J].甘肅高師學報,2013(05).