行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制研究

文/胡稚琴

長期以來，行政事業(yè)單位政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度流于形式，存在不少問題，因此也誘發(fā)了許多經(jīng)濟犯罪。因此要完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制，提高其在應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險時的能力。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的主要問題

(一)內(nèi)部會計控制意識較為薄弱

對一個制度的良好意識，是這個制度得以建立和發(fā)揮其功能的重要前提。因此，要建立健全功能良好的內(nèi)部會計制度，首先要具備良好的內(nèi)控意識。但是現(xiàn)階段，在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部，對會計內(nèi)控制度缺乏充分的重視，或是對其概念模糊，理解不清，更不要說如何具體實施以發(fā)揮作用。

(二)內(nèi)部會計控制制度未建立或不健全

當(dāng)前情況下，由于對會計內(nèi)部控制的認識不足，導(dǎo)致一些單位未曾建立會計內(nèi)部控制，有的單位雖然建立了內(nèi)部會計控制，但是不夠健全完善，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也不夠，導(dǎo)致了其功能得不到充分的發(fā)揮，形同虛設(shè)。還有一種情況就是職責(zé)不分明，模糊不清，一些事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會計控制制度。一些員工在行政職務(wù)上也并不分離，缺乏相互之間的制約機制，因此容易導(dǎo)致財務(wù)管理失序，會計工作失控的現(xiàn)象。

(三)內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在下面兩個方面，一是行政事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控意識不足，對會計人員的要求不高，使會計人員普遍素質(zhì)不高，得到過專業(yè)培訓(xùn)的人員很少。而另外一方面的體現(xiàn)則是會計人員的道德水平不高，屈服于外界的利益誘惑，抵擋不住金錢的誘惑或是權(quán)利的壓迫，缺乏獨立的人格和精神，而作出一些有違法規(guī)的事情，比如貪污、挪用公款、鉆制度的空子，給單位和國家造成巨大的經(jīng)濟損失，也給國家形象摸黑，造成不良的影響。比如江蘇女會計湯蘭英，利用職務(wù)之便貪污4萬余元，于1977年7月24日被執(zhí)行槍決，在全省乃至全國都轟動一時。

(四)內(nèi)部會計監(jiān)督檢查不力

目前，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作沒有得到好的體現(xiàn)，人們的認識不足，認為內(nèi)部審計工作可有可無，無關(guān)緊要，沒有建立起適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機制；另一方面，審計制度的建立不夠全面，比如很多單位要么沒有建立審計制度，要么即使建立了，也不夠重視，給審計工作的實施帶來巨大的困難，無法起到相應(yīng)的激勵約束作用，而審計的主要對象集中在會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料等方面，而會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，不夠全面。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的舉措

(一)提高對內(nèi)部會計控制制度的認識

要改變現(xiàn)階段內(nèi)部會計控制的重重弊端，首要的就是加強對內(nèi)部會計控制的認識，既要有科學(xué)的理性的認識，又要加強對其的作用和功能的理解和掌握。要改變之前人們存在的陳腐觀念，認識到內(nèi)部會計控制不是資料、文件等的簡單組織形式，而是一個有效的內(nèi)部管理體系，能夠更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的會計制度的作用。因此，內(nèi)部會計控制不僅僅是會計人員的事情，或是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，而需要所有人員共同參與，從之前的被動實施到現(xiàn)在的主動參與，才能有效地實現(xiàn)單位內(nèi)部控制。

要轉(zhuǎn)變觀念，領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任顯得尤為重要，一是要努力提高自己的認識程度，加強對內(nèi)部會計控制的學(xué)習(xí)，以獲得更好的理解和掌握，給其他人員起到榜樣作用；同時，也要加強內(nèi)部培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及本單位的內(nèi)控目標(biāo)，讓員工對此有深刻的認識和了解，才能在工作中自覺履行自己的職責(zé)，主動做好本職工作，提高本單位內(nèi)的內(nèi)部會計控制。

(二)建立健全內(nèi)部會計控制制度

實際上，內(nèi)部會計控制的根本目的并非消除一切風(fēng)險，也沒有任何制度能夠一勞永逸地消除所有的風(fēng)險，其本質(zhì)在于控制所意識到的風(fēng)險，因此達到降低行政事業(yè)單位風(fēng)險的目標(biāo)。鑒于當(dāng)前情況下的貪污腐敗、偷稅漏稅等活動的猖獗，一個健全的有效的內(nèi)部會計控制制度勢在必行，從而從源頭上治理貪污腐敗，也使其適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，以加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制。

建立健全內(nèi)部控制制度，就要加強程序制約。即對事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的控制需要有一套嚴(yán)格的控制程序，如授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等，也要堅持對不相容崗位相互分離的原則，不能出現(xiàn)一個工作人員同時處在幾個工作崗位的現(xiàn)象，導(dǎo)致相互之間的監(jiān)督制約功能無法發(fā)揮作用，而且一個有效的內(nèi)部控制制度，要隨著時間和形勢的變化進行相應(yīng)的調(diào)整和完善，不能永遠一成不變，制約其效能的發(fā)揮。要建立健全內(nèi)部控制制度,也要提高財務(wù)管理水平，需要做到對整個單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，通過預(yù)算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等。

(三)提高會計人員素質(zhì)

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部會計人員的素質(zhì)也是完善內(nèi)部會計控制的重要一環(huán)。首先要提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平，加強在工作中的培訓(xùn)活動，學(xué)習(xí)最新的會計管理知識，同時也要注重對基本能力的培養(yǎng)，即要培養(yǎng)員工的學(xué)習(xí)能力，讓他們在今后的工作中，能夠更好地吸收新的知識和信息，從而提高自己對行業(yè)的理解，以及熟練掌握新的業(yè)務(wù)技能。其次，也要提高會計人員的道德水平和道德素養(yǎng)，培養(yǎng)其堅定的心志水平和崇高的職業(yè)道德水平，在各種誘惑下能夠堅持自己的立場，自覺維護單位和國家的相關(guān)利益，要培養(yǎng)其責(zé)任意識，意識到自己工作的重要作用，意識到自己對維護國家利益的重要責(zé)任，在平時的工作崗位中，認真履行職責(zé)，踏踏實實工作，不貪污腐敗，不偷稅漏稅，同時堅定地與不法行為作斗爭。在高校的培養(yǎng)過程中，也要注重對會計專業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)和道德素質(zhì)的教育，二者要共同發(fā)展，都是至關(guān)重要的。

(四)加強內(nèi)部審計工作

要加強內(nèi)部審計，需要領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計工作。要著力提高內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，要適當(dāng)?shù)厥谟鑳?nèi)部審計部門一定的權(quán)力以確保其審計職責(zé)的履行，對內(nèi)部審計部門負責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重，與事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)保持暢通溝通。

要加強內(nèi)部審計建立獨立于財務(wù)部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保障內(nèi)部控制的有效性。各行政事業(yè)單位需要根據(jù)本單位內(nèi)部的實際情況，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，改變審計的重點，從之前的事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)了解到的實際情況，對本單位的財務(wù)既經(jīng)濟活動提出建議和意見，體現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，改變之前內(nèi)部會計制度形同虛設(shè)的局面。一些單位也可以聘請一些專業(yè)人員來完成此項工作，對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行設(shè)計或評價。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門和事業(yè)單位管理制度的組成部分。當(dāng)前行政事業(yè)單位在的生存和發(fā)展面臨著許多風(fēng)險和挑戰(zhàn)。而內(nèi)部會計控制機制對提高事業(yè)單位經(jīng)濟效益、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、提供高透明度的會計信息等具有重要作用。因此要加強和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制，建立具有中國特色的內(nèi)部控制體系。

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