影響我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利因素分析

文/孫鵬搏

會(huì)計(jì)信息為公司管理層分析企業(yè)經(jīng)營狀況、制定重大決策提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，是企業(yè)債權(quán)人、投資者等外部利益相關(guān)者的決策依據(jù)，并在一定程度上主導(dǎo)著社會(huì)資源的有效配置。良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)高速發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是確保社會(huì)資源有序流動(dòng)的先決條件。目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重，其不僅阻礙了企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，打擊了投資者的信心，甚至在一定程度上對我國的經(jīng)濟(jì)秩序造成了較大的困擾。因此，根據(jù)目前我國面臨的現(xiàn)狀，分析對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大不利影響的因素就顯得尤為必要。

一、對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大不利影響的外部因素

影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部因素，即為影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的土壤，其與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量休戚相關(guān)。目前，制約我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提升的外部因素主要有與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律因素、市場化進(jìn)程及政府干預(yù)程度。

(一)與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

一直以來，我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)是以規(guī)則為導(dǎo)向制定的，其在編制時(shí)盡可能地囊括了所有已知的業(yè)務(wù)類型，并涵蓋了非常詳盡的界定性描述，以該模式編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于最大程度地減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然能為我國會(huì)計(jì)人員的工作提供詳細(xì)的指導(dǎo)，但其往往要求會(huì)計(jì)人員將現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與法律條文對號入座，這導(dǎo)致不少會(huì)計(jì)人員對法律條文生搬硬套，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的形式而非實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理，其降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，隨著近年來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日益復(fù)雜化，該矛盾正在日益突出。如果將其進(jìn)一步延伸，上述矛盾還極易引誘相關(guān)人員鉆準(zhǔn)則的漏洞，不法人員可能為經(jīng)濟(jì)形式上滿足但實(shí)質(zhì)上背離準(zhǔn)則的事項(xiàng)披上合法的外衣以達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)信息的目的。此外，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的滯后性，一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)突破了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定的經(jīng)濟(jì)類型，另一方面，以規(guī)則為導(dǎo)向編制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壓縮了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷的空間，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對相關(guān)的會(huì)計(jì)處理感到無所適從。近年來，雖然我國正在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向編制的，但限于我國會(huì)計(jì)人員一直以來的思維及工作習(xí)慣，我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上依然是以規(guī)則為導(dǎo)向編制，因而，上述諸多弊端依舊存在。

(二)市場化進(jìn)程及政府干預(yù)程度對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

市場化進(jìn)程及政府的干預(yù)程度與企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。這是因?yàn)樵谑袌龌M(jìn)程較快，政府對市場干預(yù)程度較小的地區(qū)，企業(yè)所需的各種資源在市場的力量下自由流動(dòng)，為了確保資源的投入能實(shí)現(xiàn)收益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化，資源的擁有者會(huì)分析備選企業(yè)的會(huì)計(jì)信息以降低決策的不確定性，此時(shí)，市場各方力量扮演著會(huì)計(jì)信息的需求者、監(jiān)督者的角色，并由此對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了較高要求。然而，由于我國改革開放歷時(shí)較短，尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，在我國很多地區(qū)，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后的地區(qū)，資源的流動(dòng)在很大程度上依靠非市場的力量，尤其是過多地依賴政府的力量，這削弱了會(huì)計(jì)信息在決策中的作用，導(dǎo)致市場上缺乏真正的會(huì)計(jì)信息需求者，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也因此放松了對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督以及對會(huì)計(jì)信息失真的懲處，事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息如同商品，其編制和提供過程需要耗費(fèi)大量的成本，相對較低的會(huì)計(jì)信息需求程度、監(jiān)管力度、會(huì)計(jì)信息失真懲處力度導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供者對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度也隨之降低，而較低的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又進(jìn)一步削弱了企業(yè)外部利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息的信賴程度，在一定程度上引發(fā)了資源配置及經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，阻礙了市場化的進(jìn)程，其形成了一種惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量停滯不前。

二、對我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部因素

現(xiàn)階段，對我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部因素主要為：缺乏合理的公司治理結(jié)構(gòu)；高層管理人員對營造企業(yè)誠信文化、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的態(tài)度較為消極；以及我國目前相對較低的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

(一)缺乏合理的公司治理結(jié)構(gòu)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響

公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等組成，是減緩企業(yè)各方矛盾，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度性安排。事實(shí)上，企業(yè)是一系列契約的有機(jī)組合，在各方經(jīng)濟(jì)利益相沖突時(shí)，有能力影響會(huì)計(jì)信息的一方有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告以謀求自身利益最大化，而合理、完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效抑制這一行為的發(fā)生。目前，我國對構(gòu)建合理、完善的公司治理結(jié)構(gòu)仍不夠重視。部分企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷，其不設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，導(dǎo)致管理層缺乏監(jiān)督，因而管理層有更多的機(jī)會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以夸大管理層受托責(zé)任的履行情況，并順利達(dá)到提高其在職消費(fèi)、薪資報(bào)酬及社會(huì)聲譽(yù)等目的。還有部分企業(yè)雖搭建了公司治理結(jié)構(gòu)，但其設(shè)置并不合理，例如，企業(yè)的大股東過于集中，小股東過于分散，這導(dǎo)致小股東難以正真地參與企業(yè)的管理和監(jiān)督，大股東易與企業(yè)管理層合謀，通過粉飾會(huì)計(jì)信息以蒙騙中小股東的利益。此外，我國企業(yè)獨(dú)立董事的選聘權(quán)往往由大股東操控，這導(dǎo)致獨(dú)立董事形同虛設(shè)，嚴(yán)重削弱了其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用。由此可見，目前我國企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性不足是導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對較差的重要因素之一。

(二)消極的高層管理人員態(tài)度對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響

高層管理人員對企業(yè)誠實(shí)守信文化的培育，及對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)人員職業(yè)勝任能力的密切程度是企業(yè)能否提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要前提。企業(yè)的高層管理人員有義務(wù)營造誠實(shí)守信的企業(yè)文化，有責(zé)任確保企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。然而，現(xiàn)階段我國不少企業(yè)的高層管理人員缺乏對誠信觀念的溝通與落實(shí)，在這些企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員串通舞弊的情況相對嚴(yán)重，原始憑據(jù)不完整、不真實(shí)的情況時(shí)有發(fā)生，這直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。此外，目前我國很多企業(yè)尤其是民營家族企業(yè)的高層管理人員未對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)人員的勝任能力給予足夠的重視，其易于引發(fā)會(huì)計(jì)工作人員對工作消極懈怠，財(cái)務(wù)人員不適崗，會(huì)計(jì)人員缺乏繼續(xù)教育的動(dòng)力等問題，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。企業(yè)高層管理人員的消極態(tài)度對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響具有整體性、系統(tǒng)性，難以界定于某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)領(lǐng)域，其對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響程度之廣泛、重大是不言而喻的。

(三)相對偏低的會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響

財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有直接、深刻的影響。如前所述，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直采用“規(guī)則導(dǎo)向”編制，其免去了會(huì)計(jì)人員大量的職業(yè)判斷，因此，一直以來我國的會(huì)計(jì)工作對會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的要求相對不高。然而，目前全球經(jīng)濟(jì)相互交織融合，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜化，新的經(jīng)濟(jì)交易、金融創(chuàng)新層出不窮，以規(guī)則為導(dǎo)向編制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越難以囊括紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及交易類型，因此，在現(xiàn)階段下，會(huì)計(jì)人員需要對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未界定的新領(lǐng)域進(jìn)行職業(yè)判斷，以便做出恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。由于之前我國會(huì)計(jì)工作中所需的職業(yè)判斷相對較少，因此我國高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的儲備量相對不足，大部分會(huì)計(jì)人員并不同時(shí)具備判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的工作經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性不足。此外，近年來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在不斷加緊與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，相關(guān)主管部門對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了持續(xù)不斷地修正、調(diào)適和補(bǔ)充，因此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較快，這需要會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)，及時(shí)理解并掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新動(dòng)態(tài)，這加劇了我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不足對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響。

由此可見，正是上述內(nèi)、外因素的相互作用導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的現(xiàn)象屢見不鮮。為此，一方面，我們應(yīng)不斷優(yōu)化影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部因素，應(yīng)當(dāng)在法律政策層面逐步做到支持、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，扎實(shí)推進(jìn)我國市場化進(jìn)程，盡可能地減少政府的不當(dāng)干預(yù)；另一方面，我們應(yīng)積極創(chuàng)造利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部條件，應(yīng)深入探索并構(gòu)建與我國企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的高層管理人員應(yīng)通過言傳身教，建立通暢的監(jiān)督及舉報(bào)渠道等方式努力培育合乎道德的企業(yè)文化，高層管理人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)人員的勝任能力，我國的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力提升自我學(xué)習(xí)能力，相關(guān)主管部門及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)做到院校教育和繼續(xù)教育并重，幫助會(huì)計(jì)人員適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的需要?？傊?，有關(guān)各方應(yīng)雙管齊下，積極改善與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的外部環(huán)境，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部條件，以達(dá)到從根本上提升我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。

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