“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)營(yíng)性公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的影響

秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院 趙麗洪 符茜茜

增值稅征繳范圍在廣義上是以價(jià)外稅為基礎(chǔ)形成的，狹義上是指公司企業(yè)在制造商品后定制的制造價(jià)格，在恒定其中的制造價(jià)格進(jìn)行收稅。與增值稅不同的營(yíng)業(yè)稅征繳范圍是指公司企業(yè)制造出的產(chǎn)品批發(fā)給經(jīng)銷商后由經(jīng)營(yíng)者定制的價(jià)格后收稅。兩者之間是完全不同的，雖然以前的營(yíng)業(yè)稅中有少部分也提及增值稅方面的政策，但是幅度較小，力度不夠。國(guó)家出臺(tái)增值稅政策，是為了保障我國(guó)境內(nèi)公司正常發(fā)展而制定的。

一、“營(yíng)改增”的核心差別和推行益處

（一）“營(yíng)改增”的核心內(nèi)容 一個(gè)國(guó)家的稅收政策是否合理、是否公平、是否透明，可以看出這個(gè)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。我國(guó)的稅收政策相對(duì)于西方國(guó)家的稅收政策比較嚴(yán)謹(jǐn)，是為了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的，而增值稅的定制和推行是我國(guó)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下做出的巨大改革。

從稅收角度，“營(yíng)改增”是在收稅形式上出現(xiàn)轉(zhuǎn)變，由增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅來征稽稅收，這樣就不用經(jīng)營(yíng)方再進(jìn)行重復(fù)性交稅，只要在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的增值方面上繳增值稅就可以了?，F(xiàn)在增值稅政策的大范圍推行逐漸形成規(guī)模，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)于中小型公司的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)等影響是非常明顯的, 其中以傳媒行業(yè)為例，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，較小的傳媒公司上繳稅為公司經(jīng)營(yíng)性收入的5%；增值稅實(shí)施后公司交稅報(bào)表上顯示，增值稅上繳僅為3%，由此可以清晰地看到增值稅對(duì)于營(yíng)業(yè)性公司的財(cái)務(wù)影響是十分顯著的。

（二）增值稅的推行益處 眾所周知，一個(gè)新政策的推行，無論前期分析多么透徹，也遠(yuǎn)不如實(shí)際實(shí)施操作的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，在“營(yíng)改增”過程中會(huì)出現(xiàn)很多意想不到的情況。國(guó)家經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)先是在小范圍的城市進(jìn)行試點(diǎn)，當(dāng)試點(diǎn)成功后才會(huì)全國(guó)推行。在“營(yíng)改增”過程中，增值稅的范圍會(huì)越來越廣泛，其影響也會(huì)越來越大，推行的益處也會(huì)逐漸顯現(xiàn)出來。增值稅推行的益處在于可以有效地對(duì)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)等相關(guān)領(lǐng)域的整體布局重新劃分。增值稅政策對(duì)于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)和幫助也是十分巨大的，使得新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)很大的改良，特別是早期由于營(yíng)業(yè)稅的影響，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易以及對(duì)外勞務(wù)輸出等業(yè)務(wù)在退稅方面沒有明確意見和規(guī)定，極大限制了我國(guó)對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)能力，增值稅政策實(shí)施后這些情況出現(xiàn)本質(zhì)上的變化，更加符合世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的規(guī)則，使得我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)又邁入一個(gè)新臺(tái)階。

二、增值稅政策對(duì)營(yíng)業(yè)性公司財(cái)務(wù)制度的影響

一個(gè)公司的財(cái)務(wù)制度的定制關(guān)乎企業(yè)未來的發(fā)展，因此在公司財(cái)務(wù)制度的管理上都是由專門的會(huì)計(jì)師進(jìn)行設(shè)計(jì)的。比如在早期繳納營(yíng)業(yè)稅的過程中，每個(gè)公司的財(cái)務(wù)部門都會(huì)根據(jù)相關(guān)的稅率進(jìn)行繳納，而公司在制造產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品時(shí)也會(huì)將稅率加入到產(chǎn)品當(dāng)中去，如果一個(gè)商品制造的費(fèi)用是10元，而稅率是1元，那么商品在銷售時(shí)就會(huì)變成11元，無形之中就會(huì)增加產(chǎn)品的價(jià)格，這對(duì)于大型經(jīng)營(yíng)性公司的產(chǎn)品不會(huì)有巨大的影響，但是對(duì)于中小型公司的產(chǎn)品就會(huì)出現(xiàn)較大的影響，往往這個(gè)產(chǎn)品的本身價(jià)值沒有那么高，再加入稅率后就會(huì)加大商品的價(jià)格，特別是通貨類生產(chǎn)公司；同時(shí)對(duì)于民眾的消費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)有所提高，特別是外貿(mào)類商品，國(guó)外同等商品稅率較低的情況下，極不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。實(shí)施增值稅政策后，我國(guó)稅率與國(guó)外稅率持平或者更低，不僅有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還有益于我國(guó)企業(yè)對(duì)外發(fā)展。

（一）稅率對(duì)于公司的影響 稅率的定制不僅關(guān)乎一個(gè)公司的未來發(fā)展，也直接影響著一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。稅改的實(shí)施是保障人民正常生活水平所做出的改革措施，是保證商品整體費(fèi)用處于平穩(wěn)發(fā)展的最終利器。在國(guó)內(nèi)眾多的經(jīng)營(yíng)性公司當(dāng)中，由于稅率造成的商品價(jià)格上升是公司不愿意看到的事情，但是為了保證公司的利益這也是沒有辦法的事情，這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展產(chǎn)生的變化導(dǎo)致的結(jié)果。實(shí)施增值稅后，中小規(guī)模的公司上繳稅率直接減少了2%甚至更多，這是所有經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者愿意看到的事情。在增值稅實(shí)施過程中，增值稅政策詳細(xì)地規(guī)劃了有些類型公司的稅率減少，有些稅率增高。其中較小型產(chǎn)業(yè)稅率降低，交通運(yùn)輸類增長(zhǎng)，最高為有形動(dòng)產(chǎn)。而這些稅率的定制都是由國(guó)家經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)際調(diào)研后和試點(diǎn)后分析出的結(jié)果，隨著國(guó)家增值稅改革的推進(jìn)，稅率也會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變而變化?？傊?，增值稅政策的推行將會(huì)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而做出改變，國(guó)家對(duì)于稅率較高的經(jīng)營(yíng)性公司企業(yè)做出補(bǔ)助的政策，是保障公司的長(zhǎng)期發(fā)展而做出的積極政策。

（二）增值稅政策對(duì)于財(cái)務(wù)的影響 增值稅政策的實(shí)施對(duì)公司的財(cái)務(wù)制度造成的影響是必然結(jié)果，因?yàn)闊o論是公司制造產(chǎn)品的價(jià)格，還是員工的工資待遇等問題都會(huì)造成直接或者間接的影響。發(fā)展迅速的公司會(huì)很快抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行公司內(nèi)部整體改革，而吸收新型人才以及吞并其他企業(yè)等都會(huì)帶來較大的影響。對(duì)于在稅率改變后仍然按照以前價(jià)格出售產(chǎn)品的公司將會(huì)形成較大的威脅，因?yàn)檎w改革后，公司財(cái)務(wù)會(huì)出現(xiàn)較大的資金富裕，而較為成熟的公司則會(huì)利用這筆費(fèi)用進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變、研發(fā)、拓展等，直接推動(dòng)企業(yè)的生存空間的發(fā)展。

首先，公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算會(huì)出現(xiàn)較大轉(zhuǎn)變。在以往營(yíng)業(yè)稅繳納的過程中，都是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的費(fèi)用進(jìn)行交稅。增值稅政策出臺(tái)后，繳納稅也出現(xiàn)了根本的轉(zhuǎn)變，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額兩項(xiàng)計(jì)稅方式，比如在經(jīng)營(yíng)性服務(wù)類公司在公司經(jīng)營(yíng)期間根據(jù)產(chǎn)生的收支稅率在進(jìn)行銷項(xiàng)稅額計(jì)算，作為公司的經(jīng)營(yíng)成本要與進(jìn)項(xiàng)稅額相互勾平。兩項(xiàng)計(jì)稅方式都要進(jìn)行核算，必須做到稅額實(shí)際產(chǎn)生時(shí)間而做出實(shí)際應(yīng)交稅金的記錄，與以往的營(yíng)業(yè)稅核算是不同。這就需要公司的財(cái)務(wù)制度從根本上進(jìn)行改革，

（三）增值稅政策對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)票的影響 自從國(guó)家2013年開始全面推行增值稅政策開始以來，全國(guó)企業(yè)都對(duì)自身的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革。其中關(guān)于增值稅發(fā)票改革尤為重要，在以往公司在交易發(fā)生后只需要開具普通的經(jīng)營(yíng)性稅務(wù)發(fā)票就可以了，增值稅政策推行后，其中明確規(guī)定了經(jīng)營(yíng)性發(fā)票開具的實(shí)施準(zhǔn)則。一種是小額限度和相對(duì)較大額的發(fā)票兩種，分別是“增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票”，其中“大眾消費(fèi)性普遍使用增值稅普通發(fā)票，而公司形式則多采用增值稅專用發(fā)票”。而且國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)增值稅發(fā)票開具使用都有明確的稅務(wù)使用法規(guī)，作為經(jīng)營(yíng)方在開具發(fā)票時(shí)一定要按照國(guó)家稅務(wù)法嚴(yán)格執(zhí)行，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤或者損壞等原因當(dāng)保留依據(jù)，在每次稅務(wù)發(fā)票領(lǐng)取時(shí)上交兌換，堅(jiān)決不準(zhǔn)許肆意涂寫、倒賣等違反稅務(wù)法的行為出現(xiàn)，否則將依法嚴(yán)辦。

三、增值稅政策下經(jīng)營(yíng)性公司財(cái)務(wù)制度的適應(yīng)性轉(zhuǎn)變

2013年8月1日起全國(guó)取消所有增值稅政策試點(diǎn)地區(qū)，全國(guó)所有地區(qū)全部按照一個(gè)增值稅政策實(shí)施，增值稅政策由此成為我國(guó)稅收的主要稅種之一，這對(duì)于我國(guó)境內(nèi)所有經(jīng)營(yíng)性公司而言無疑是一件好事。在增值稅政策的影響下，很多經(jīng)營(yíng)性公司在財(cái)務(wù)制度上做出了快速的適應(yīng)性轉(zhuǎn)變。在增值稅政策試點(diǎn)過程中，由于很多特殊類型的公司并未劃分到試點(diǎn)的區(qū)域內(nèi)，因此很多企業(yè)仍然保持觀望態(tài)度，而當(dāng)增值稅政策全面推廣后，少部分未做好準(zhǔn)備的經(jīng)營(yíng)性公司陷入被動(dòng)局面。而那些已經(jīng)“吃透”增值稅政策的公司迅速展開經(jīng)濟(jì)圍剿攻勢(shì)，同行業(yè)間展開價(jià)格拉低、人才吸引、擴(kuò)展公司經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、深度研發(fā)本公司自主品牌以及擴(kuò)展海外業(yè)務(wù)等有效競(jìng)爭(zhēng)手段，可以說增值稅政策的推行是為大多數(shù)經(jīng)營(yíng)性公司打下了一針強(qiáng)心劑。

（一）積極配合增值稅政策的推行，提高公司的整體實(shí)力 增值稅政策的貫徹實(shí)施后，最為直接受益的公司應(yīng)是剛處于起步階段且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的公司，其注冊(cè)資金本來就很少，再加上在商品制造到商品銷售過程中由于運(yùn)輸行業(yè)的快速和信息發(fā)達(dá)等綜合原因，小型公司的利潤(rùn)本來就很少，以往在商業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)財(cái)務(wù)方面總會(huì)提前制定出稅率，再結(jié)合商品利潤(rùn)進(jìn)行成本預(yù)算，這對(duì)于較小規(guī)模的經(jīng)營(yíng)性公司而言無疑是一筆不小的負(fù)擔(dān)，對(duì)同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也有很大的制約。當(dāng)國(guó)家推行增值稅政策后，這些較小規(guī)模公司立刻看到其中的巨大益處，稅率的減少就是公司商品成本的減少，換言之就是增加了公司的整體財(cái)富，很多較小規(guī)模的公司迅速壯大自身實(shí)力。這個(gè)時(shí)期沒有進(jìn)行增值稅財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)變的公司應(yīng)快速做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，只有這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下去，首先體現(xiàn)在：工人收入水平大幅度提高、產(chǎn)品價(jià)格迅速下降、服務(wù)質(zhì)量迅速提升等。由于增值稅政策法規(guī)中有很多扶持小型公司的政策，如何進(jìn)行增值稅的融合和轉(zhuǎn)變要根據(jù)本公司的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行規(guī)劃，做出一套詳細(xì)的運(yùn)行策略才是當(dāng)務(wù)之急。

（二）重新規(guī)劃經(jīng)營(yíng)性公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的處理能力 一個(gè)成熟的經(jīng)營(yíng)性公司應(yīng)該具備先知先覺的能力，無論是相關(guān)政策還是經(jīng)營(yíng)策略，都要領(lǐng)先于同行業(yè)作出應(yīng)對(duì)性轉(zhuǎn)變，對(duì)于公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的處理能力問題，公司首先要對(duì)增值稅政策的出現(xiàn)作出相應(yīng)的財(cái)務(wù)調(diào)整，重新定位財(cái)務(wù)處理能力。公司增值稅的上繳方式也應(yīng)作出改變，根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)制度作出公司整體宏觀發(fā)展目標(biāo)。由于地域差異帶來的稅率的改變也應(yīng)作出相應(yīng)的解決辦法。作為公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)在政策推行后首先按照現(xiàn)有的稅率對(duì)公司的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行成本核算，按照營(yíng)業(yè)稅和增值稅作出對(duì)比數(shù)據(jù)，然后上報(bào)公司管理層，由管理層規(guī)劃公司整體改革的方向，并制定相應(yīng)的辦法。因此，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的處理能力是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)未來發(fā)展的重要保障制度。作為公司的財(cái)務(wù)部門首先要根據(jù)增值稅政策的法律法規(guī)做出公司的財(cái)會(huì)運(yùn)行路線，首先必須是以圍繞著稅務(wù)法來進(jìn)行定制，特別是增值稅專用發(fā)票的使用和申領(lǐng)必須要嚴(yán)格按照稅務(wù)法來執(zhí)行。

四、增值稅發(fā)票管理與出具方式

在新稅收政策面前，作為受益最大的經(jīng)營(yíng)方在享受國(guó)家?guī)淼亩惵蕼p少受益的同時(shí)，也不要疏漏公司內(nèi)部財(cái)務(wù)發(fā)票使用的管理，應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的檢查，防止由于疏忽大意造成的不必要損失，同時(shí)加大公司財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)法規(guī)和稅務(wù)法的重視程度，提高全公司懂法的普及程度。

（一）財(cái)務(wù)部門增值發(fā)票使用情況的管理 作為經(jīng)營(yíng)性公司，在開具增值稅發(fā)票時(shí)，首先必須明確申領(lǐng)增值稅發(fā)票的納稅人所在的公司或者機(jī)構(gòu)的真實(shí)性，必須附帶其公司注冊(cè)的稅務(wù)號(hào)碼以及申領(lǐng)納稅人的身份證復(fù)印件、其公司在銀行立戶證明、銀行賬戶、申請(qǐng)人公司地址、聯(lián)系方式等。在開具專用大額增值稅發(fā)票時(shí)，在上述條件下還要確認(rèn)申領(lǐng)方公司詳細(xì)資料必須吻合的情況下，方可開具增值稅專用發(fā)票。在增值稅政策法規(guī)當(dāng)中，明確了作為銷售公司必須是產(chǎn)品真正銷售之后，購(gòu)入公司才能在生產(chǎn)公司申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票。

（二）經(jīng)營(yíng)性公司財(cái)務(wù)增值稅發(fā)票具體出具方式 一個(gè)公司財(cái)務(wù)發(fā)票的申請(qǐng)以及出具方式要嚴(yán)格按照國(guó)際稅法的要求執(zhí)行，必須在法律準(zhǔn)許的框架下執(zhí)行。增值稅政策的全面推行已經(jīng)成為我國(guó)稅務(wù)種類當(dāng)中最為重要的稅率政策，其中對(duì)于經(jīng)營(yíng)性公司的管理已經(jīng)覆蓋領(lǐng)域達(dá)到了全面化，包含公司產(chǎn)品從生產(chǎn)到加工、外貿(mào)交易的公司和維修養(yǎng)護(hù)等業(yè)務(wù)的稅收。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，增值稅的稅收比例已經(jīng)占據(jù)我國(guó)總稅收的六成以上，而且對(duì)增值稅政策法規(guī)的執(zhí)行和反饋信息也有十分詳細(xì)的收錄，國(guó)家稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)還在不斷地修繕。其中對(duì)經(jīng)營(yíng)性公司出具的增值稅專用發(fā)票的方式也進(jìn)行了規(guī)范。

作為甲方：經(jīng)營(yíng)性公司的銷售負(fù)責(zé)人，在明確乙方：購(gòu)買方，交易產(chǎn)生后，首先需要通知乙方按照合同約定，付出購(gòu)買款項(xiàng)到甲方公司財(cái)務(wù)部門，之后銷售人向甲方公司提出乙方購(gòu)買方需要的增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)表，而增值稅申請(qǐng)表必須有乙方的公司或者機(jī)構(gòu)的專用章，同地區(qū)可由專人送到甲方公司，其他地區(qū)通過傳真或者快遞的形式傳遞到甲方公司，甲方公司財(cái)務(wù)總管審議通過后，有甲方公司財(cái)會(huì)人員簽字蓋章，這時(shí)會(huì)提出公司貨品發(fā)出的出庫(kù)申請(qǐng)，商品出庫(kù)發(fā)往乙方購(gòu)買方后，出納處則開據(jù)增值稅專用發(fā)票付給銷售負(fù)責(zé)人，當(dāng)增值稅專用發(fā)票交予乙方的時(shí)候，銷售負(fù)責(zé)人必須要求乙方填寫收到增值稅專用發(fā)票回執(zhí)，并蓋印乙方公司的專用章，完畢后由甲方銷售人上交回財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檔案歸檔處理。

經(jīng)營(yíng)性公司在財(cái)務(wù)制度的定制和管理上必須建立有效的運(yùn)行和防范機(jī)制，增值稅政策的執(zhí)行以及發(fā)票管理必須慎之又慎，做到一切都有法可依、有據(jù)可查，一切經(jīng)營(yíng)方式都要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行。

［1］李瑞、李鵬飛：《非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題探析》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第1期。

［2］周佳雯：《“營(yíng)改增”全面展開對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響》，《經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究》2012年第5期。

［3］成壽萍：《芻議交運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)管理》，《新會(huì)計(jì)》2012年第6期。