改革完善稅收政策 助推吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

摘要：吉林省是我國產(chǎn)糧大省，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著糧食安全，吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和國家稅收政策相關(guān)。作為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)重要杠桿的稅收政策，其變化和征管力度直接影響吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是，由于稅收政策本身的局限性，也對其發(fā)展存在諸多障礙因素。文章通過研究吉林農(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、稅收政策的實施對吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的積極作用和相關(guān)制約，進(jìn)一步提出了促進(jìn)吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議，加快實現(xiàn)吉林農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化，以促進(jìn)吉林農(nóng)業(yè)又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)；稅收政策；農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化

中圖分類號： F224 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A DOI編號： 10.14025/j.cnki.jlny.2015.15.030

吉林是我國產(chǎn)糧大省，是重要的商品糧生產(chǎn)基地，其農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的好壞將直接影響全國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著改革開放的不斷推進(jìn)，吉林農(nóng)業(yè)有了飛躍發(fā)展，在影響其發(fā)展的諸多因素中，稅收政策起著關(guān)鍵性作用。稅收經(jīng)濟(jì)政策的實施促進(jìn)了吉林農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)整體總量的提高，農(nóng)民收入水平的提高，縮短了城鄉(xiāng)居民收入差距，出現(xiàn)了眾多具有現(xiàn)代化特色的農(nóng)業(yè)企業(yè)。然而，稅收政策的改革盡管對吉林農(nóng)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用，但其自身的局限性卻在一定程度上阻礙了農(nóng)業(yè)發(fā)展。今后還應(yīng)進(jìn)一步研究適合吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，以更好更快地實現(xiàn)吉林農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化、信息化、現(xiàn)代化，并最終促進(jìn)我國整體農(nóng)業(yè)的又好又快發(fā)展。

1吉林省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

1.1吉林農(nóng)業(yè)發(fā)展概況

吉林省是我國的糧食主產(chǎn)區(qū)。省內(nèi)蘊藏豐富的特產(chǎn)、礦產(chǎn)、水利水電資源以及豐厚的生態(tài)旅游資源；省內(nèi)盛產(chǎn)諸如水稻、玉米、大豆和雜糧等多種優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品；省內(nèi)從事優(yōu)質(zhì)品的生產(chǎn)農(nóng)戶數(shù)量逐年增加，無公害農(nóng)產(chǎn)品基地和各類農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化示范區(qū)相繼建成。此外，吉林省還有豐富的林業(yè)資源。省內(nèi)林地面積940萬公頃，森林覆蓋率已達(dá)到42.5%，其中長白山最為突出，林區(qū)面積、質(zhì)量均居我國前列。目前，吉林省充分依托自身發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，加大對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整和推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，重點發(fā)展了特質(zhì)糧食、精細(xì)畜牧業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。糧食等農(nóng)產(chǎn)品的綜合生產(chǎn)能力得到不斷提高，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的整體實力、質(zhì)量和效益進(jìn)一步加強，從而使吉林農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出又好又快的發(fā)展勢頭。

1.2吉林農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

在國家相關(guān)稅收政策和農(nóng)業(yè)相關(guān)扶持政策支持下，吉林農(nóng)村農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績顯著。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化方面，主要農(nóng)業(yè)機械與設(shè)備數(shù)量都有增加，農(nóng)村節(jié)水灌溉設(shè)備和農(nóng)田水利基本建設(shè)發(fā)展迅速，農(nóng)村總體用電量逐年攀升；在糧食生產(chǎn)能力方面，全省糧食綜合生產(chǎn)能力穩(wěn)步提升；在農(nóng)民收入方面，隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，農(nóng)民人均純收入持續(xù)增加，特別是2013年農(nóng)民人均純收入突破9000元大關(guān)；隨著農(nóng)村改革的不斷深化，農(nóng)村民生繼續(xù)改善，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)農(nóng)戶參保數(shù)量逐年增加，農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)和農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)市場服務(wù)體系建設(shè)得以扎實推進(jìn)。所有這些，均得益于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項稅收、財政等政策的有效實施。

1.3吉林農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重要途徑。當(dāng)前，全省有國家級龍頭農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)近50戶，省級重點龍頭企業(yè)近500戶，市級重點龍頭企業(yè)近1200戶，較大規(guī)模的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織近5000多個，省級以上重點龍頭企業(yè)曾獲得中國馳名商標(biāo)、中國名牌和中國名牌農(nóng)產(chǎn)品等國家級品牌數(shù)量達(dá)76個。2013年吉林省糧食加工企業(yè)實現(xiàn)銷售收入達(dá)1570億元；畜禽屠宰加工量較去年增加0.2億頭（只），實現(xiàn)銷售收入835億元；中藥材加工量48.7萬噸，實現(xiàn)銷售收入760億元。此外，吉林省已成為我國重要的玉米加工轉(zhuǎn)化和畜產(chǎn)品加工基地。省內(nèi)大成集團(tuán)、皓月集團(tuán)已經(jīng)成為世界聞名的大型企業(yè)。

2當(dāng)前稅收政策對吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

稅收政策在促進(jìn)吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用主要體現(xiàn)在刺激生產(chǎn)和消費，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量和對收入分配的調(diào)節(jié)等方面。近些年來，隨著稅收政策的改革，吉林省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，農(nóng)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了較為明顯的變化。吉林農(nóng)民收入分配得到結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)，為進(jìn)一步解決農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民個人公平分配，促進(jìn)公平競爭，增強農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力等方面起到了一定作用。但是，在實際運行中，仍存在不完善之處，如不妥善解決這些政策因素，它將在一定程度上會影響吉林農(nóng)業(yè)全面、快速發(fā)展。

2.1稅收的不公平性對吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響

一是農(nóng)業(yè)稅負(fù)與其他產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的不公平性。雖然我國每年中央一號文件都把農(nóng)業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點，并實施了一系列的惠農(nóng)政策。但對吉林農(nóng)業(yè)的扶持力度仍然不高，吉林農(nóng)業(yè)的發(fā)展情況相對于東部地區(qū)農(nóng)業(yè)的發(fā)展明顯落后；二是農(nóng)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)的不公平性。吉林農(nóng)業(yè)涉及的行業(yè)很多，種植業(yè)、農(nóng)、林、牧、副、漁等行業(yè)稅負(fù)的不公平，使得吉林農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不合理；三是吉林農(nóng)業(yè)不同企業(yè)類型間稅負(fù)的不公平性。在吉林省農(nóng)業(yè)企業(yè)中，受歷史原因的影響，該省國有企業(yè)的比例相對較高，導(dǎo)致國家和地方政府對本地國有農(nóng)業(yè)企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)于私有農(nóng)業(yè)企業(yè)，無形中造成國有農(nóng)業(yè)企業(yè)和私有農(nóng)業(yè)企業(yè)稅負(fù)不公，客觀上抑制了吉林省私有農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

2.2稅收的征收管理制度影響了吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

一是對吉林省財力收入的影響。由于整體稅收征管力度不夠，應(yīng)征的稅收少征或沒有及時征收上來，使稅收收入大量流失，致使應(yīng)用于農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)、社會保障等方面可支配的資金減少，使得這些必須由國家和地方同時完成的項目無法落實；二是對吉林農(nóng)業(yè)資源配置的影響。在稅收征管方面，由于稅收征管力度存在缺陷，使得某些農(nóng)產(chǎn)品在經(jīng)營活動中存在稅收流失，最終破壞了各種農(nóng)業(yè)資源合理流動的平衡狀態(tài)，有可能導(dǎo)致吉林農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)畸形化。此外，稅收流失還會誘發(fā)市場主體人為制造各種虛假的財務(wù)、會計信息，影響人們投資農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)分決策，造成農(nóng)業(yè)資源配置的巨大浪費；三是稅收征管影響了社會公平正義。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的特點，由于稅收征管制度不健全，導(dǎo)致在現(xiàn)實農(nóng)業(yè)市場中，允許某些市場參與者走捷徑、少繳稅，這種稅收優(yōu)惠政策實際上是對其他市場參與者的歧視。當(dāng)前，吉林省在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面存在著稅收分大量流失，已造成農(nóng)業(yè)收入在地區(qū)之間、企業(yè)之間的稅負(fù)不公平現(xiàn)象，使利于偷逃稅企業(yè)與依法納稅企業(yè)不能公平競爭，無形中影響了本省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.3稅收的地域差異對吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響

稅收的地域性差異對吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，片面強調(diào)地區(qū)政策傾斜，只能激化地區(qū)利益矛盾，割斷地區(qū)間的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)，不利于吉林省自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的及時調(diào)整。由于我國稅收優(yōu)惠政策主要集中在東部沿海地區(qū)，逐漸形成經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等多個層次的稅收優(yōu)惠區(qū)域，這種差異必然會造成吉林農(nóng)業(yè)企業(yè)在市場競爭力方面的劣勢。此外，在吉林省內(nèi)也存在地域性的稅收差異，比如內(nèi)部擁有農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，通常利用其特有的優(yōu)惠政策與其他地區(qū)進(jìn)行攀比，壓制其他地區(qū)相似農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致惡性競爭，最終影響吉林省農(nóng)業(yè)總體的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.4國家稅收政策的變化影響了吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

國家稅收政策對地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響往往通過優(yōu)化稅種、改變稅目、稅率以及實施稅收優(yōu)惠政策等手段，以使不同的商品、不同的經(jīng)濟(jì)行為、不同的企業(yè)、甚至不同的產(chǎn)業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)，達(dá)到影響農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的目的。一是稅收政策的調(diào)整最終會影響吉林農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的成本構(gòu)成。因為不管稅收政策怎樣變化，而形成的稅收負(fù)擔(dān)最終都會計入農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本，影響農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值及產(chǎn)品的市場價格，進(jìn)而影響農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；二是稅收政策影響吉林農(nóng)業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。宏觀稅負(fù)的高低，在一定程度上誘使個人或政府投資方向和出資比例的變動，從而影響農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收政策變化不僅會改變吉林省儲蓄和消費的比例，還會改變本地區(qū)的儲蓄與消費的比較利益，并最終還會決定納稅人對農(nóng)業(yè)投資的價值取向，所有這些，都將影響人們對吉林省農(nóng)業(yè)的實際消費需求，以及人們對農(nóng)業(yè)投資需求比例，實際上影響了本地區(qū)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3通過實施稅收政策措施，促進(jìn)吉林農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

3.1完善稅制，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展

首先，政府應(yīng)確立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的整體思想，加大對農(nóng)業(yè)的扶持力度，對于投資農(nóng)業(yè)部門的金融部門所獲得的收入和支農(nóng)資金的信貸收入適當(dāng)采取減征、免征營業(yè)稅等優(yōu)惠政策。比如，吉林省內(nèi)城鄉(xiāng)以及不同地區(qū)間農(nóng)村和農(nóng)業(yè)存在較大差距，對特別落后的地區(qū)通過明確其法律標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)界限，采用與我國東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)相似的全面稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵企業(yè)或個人在地區(qū)間投資和服務(wù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，為加快吉林地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展創(chuàng)造條件。

其次，吉林省應(yīng)重視對本省主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和重點企業(yè)的扶持，在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展上下功夫。對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深精加工的企業(yè)，在對其征收增值稅時，可以實行增值稅即征即退政策；在征收所得稅時，對初級和深加工企業(yè)實行同等待遇，從整體上提高吉林農(nóng)業(yè)企業(yè)的整體效益，增加企業(yè)和農(nóng)民收入。此外，在具體運行中，還可適當(dāng)降低對重點龍頭企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對符合國家和政府產(chǎn)業(yè)發(fā)展的中、小型企業(yè)給與相應(yīng)的稅收扶持，使之享受稅收優(yōu)惠政策。

再次，應(yīng)盡快制定有關(guān)完善農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的稅收措施，對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的農(nóng)業(yè)機械服務(wù)、植保、病蟲害防治、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，以及對畜牧、家禽、水生動物的配種以及動植物疾病防治等項目的收入，免征營業(yè)稅、地方教育附加以及教育費附加等；對農(nóng)民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個人所得稅；對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社所擁有的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；對其擁有的車船免征車船稅；對其擁有的土地免征土地使用稅等。通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，可以將民間閑置的大量資金引向農(nóng)村和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)，為促進(jìn)吉林省農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級創(chuàng)造條件。

3.2完善政策性農(nóng)業(yè)保險制度

由于農(nóng)業(yè)保險的高風(fēng)險性、農(nóng)業(yè)經(jīng)營的分散性，以及對農(nóng)業(yè)風(fēng)險調(diào)查的復(fù)雜性，使得保險企業(yè)在對農(nóng)業(yè)保險過程中，造成其經(jīng)營成本較高，為此，國家財政應(yīng)對從事經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險的保險企業(yè)提供相應(yīng)的管理費用補貼。實踐證明，有些發(fā)達(dá)國家除了對經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險的保險企業(yè)提供保險費用補貼外，還提供經(jīng)營管理費用補貼等其他形式。目前我國除北京市財政在提供保費補貼同時還提供經(jīng)營管理費用補貼外，其他地區(qū)僅提供保費補貼。因此，吉林省要想加快本省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須探討財政對農(nóng)業(yè)保險的補貼形式，進(jìn)一步加強農(nóng)業(yè)保險財政補貼力度，提高保費補貼比例，加大農(nóng)作物補貼范圍，尤其是對大部分經(jīng)濟(jì)作物尤其是特色農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)作物提供補貼。

3.3將農(nóng)業(yè)與工商業(yè)企業(yè)采取統(tǒng)一的稅收體系

一是在對農(nóng)民征收所得稅時，采用實行收付實現(xiàn)制，即農(nóng)民可以在獲得所有現(xiàn)金收入時才交納所得稅；二是在核算農(nóng)民所獲得的收入或發(fā)生的成本時給予優(yōu)惠政策，比如即使農(nóng)民的庫存是用于下年的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，也可根據(jù)農(nóng)民的意愿選擇計算成本的年份、全額扣減土地改良費用以及農(nóng)場建筑物資產(chǎn)成本等等；三是全部或部分減免農(nóng)民在喪失勞動能力時，將土地轉(zhuǎn)賣或轉(zhuǎn)讓給其子女繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的資本收益所交納的稅金，以達(dá)到既鼓勵人們積極從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又可確保農(nóng)民老有所養(yǎng)的目的；四是擴大土地使用稅的征收范圍，對農(nóng)業(yè)用地也實行級差資源稅，而且對農(nóng)業(yè)用地征收最低的土地稅。

3.4對涉農(nóng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)以所得稅為主

借鑒成功國家稅制改革的經(jīng)驗，其做法通常在不改變市場稅收的前提下，盡可能地保障市場機制的自由運行。因此，吉林省應(yīng)吸取經(jīng)驗，加強構(gòu)建有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)所得稅。首先，對那些從事養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)的經(jīng)濟(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得，與其他非涉農(nóng)農(nóng)企業(yè)一樣，采用相同的計稅方法，采用差別比例稅率，征收企業(yè)所得稅。其次，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收個人所得稅。實際上，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，可參照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅辦法，以總收入減去相應(yīng)的成本、費用及稅金后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并采用超額累進(jìn)稅率征稅。同時，鼓勵并支持涉農(nóng)生產(chǎn)者積極參加社會統(tǒng)籌，允許其將繳納的社會保障支出在一定限額內(nèi)實行稅前扣除。

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作者簡介：范金寶，碩士，北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授，研究方向：財政學(xué)、金融學(xué)方面的教學(xué)與研究。