基于作業(yè)成本法的羊毛衫企業(yè)成本核算的優(yōu)化分析

嘉興學(xué)院商學(xué)院　胡端紅　胡桂蘭

基于作業(yè)成本法的羊毛衫企業(yè)成本核算的優(yōu)化分析

嘉興學(xué)院商學(xué)院胡端紅胡桂蘭

摘要:近幾年羊毛衫行業(yè)迅速發(fā)展，在國內(nèi)和國際市場上形勢利好，大量企業(yè)紛紛涌入，市場競爭不斷加大。面對“物競天擇，適者生存”的法則，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中分得一杯羹，就必須積極應(yīng)對市場變化，及時做出反應(yīng)，增強企業(yè)創(chuàng)新能力，提升競爭優(yōu)勢，這對于企業(yè)產(chǎn)品成本的控制顯得尤其重要。利用作業(yè)成本法對羊毛衫企業(yè)成本核算和管理進行優(yōu)化分析，以加強成本控制，提升羊毛衫企業(yè)生產(chǎn)水平和盈利能力。本文先闡述羊毛衫企業(yè)的特點，繼而陳述作業(yè)成本法模型在羊毛衫企業(yè)的應(yīng)用，以及如何進行作業(yè)成本法的流程優(yōu)化，最后提出羊毛衫企業(yè)有效實施作業(yè)成本法的建議。

關(guān)鍵詞:羊毛衫企業(yè)作業(yè)成本法優(yōu)化分析

目前，國內(nèi)的羊毛衫企業(yè)基本上采用傳統(tǒng)的成本核算方法，如：品種法，分批法，分步法，分類法，定額法等，而對于先進的成本核算方法知之甚少。在激烈的產(chǎn)業(yè)角逐中，傳統(tǒng)成本核算方法的弊端日益顯露，如使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)可能高估或低估產(chǎn)品成本，誤導(dǎo)企業(yè)決策，提供的會計信息失真等。而由美國會計學(xué)家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授于1941年提出的“作業(yè)會計”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）和20世紀(jì)80年代末美國會計學(xué)家羅賓.庫珀（Robin Cooper）為代表的會計學(xué)者提煉、研究和推廣的作業(yè)成本法，是現(xiàn)代成本核算和管理方法。作業(yè)成本法由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)為中心，按照作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用多種分配標(biāo)準(zhǔn)，有利于區(qū)分責(zé)任和成本控制。作業(yè)成本法不僅能夠提供合理、精確的成本信息，還有利于管理當(dāng)局進行正確的決策。引進作業(yè)成本法，優(yōu)化產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟效益。

一、作業(yè)成本法模型應(yīng)用

作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）基于作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)的基本原理，采用作業(yè)成本法，羊毛衫成本核算步驟可分為以下四步：（1）分析并明確資源，設(shè)立資源庫；(2)分析并明確作業(yè)，設(shè)立作業(yè)庫；（3）明確資源動因，計算分配率，將資源分配至作業(yè)；（4）明確各作業(yè)動因，計算分配率，將作業(yè)成本分配到成本對象，計算出羊毛衫實際耗用的資源價值。按照此成本核算思路，可以用模型a作為羊毛衫作業(yè)成本法模型。假定m為某羊毛衫企業(yè)在一段時間內(nèi)生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量，并且消耗的資源有s種，消耗的作業(yè)有n種，羊毛衫總成本用TC來表達，相應(yīng)的總成本表示如下：

此表達式中：第i種羊毛衫在生產(chǎn)過程中耗用的作業(yè)量表示為aij；第j項作業(yè)在運作過程中所需耗費的k資源量表示為b jk；資源的單位價格表示為pk。

由于羊毛衫品種繁多，所需耗用的資源也是多種多樣的，并且工藝較為復(fù)雜，作業(yè)量大，所以采用此模型來核算羊毛衫成本，將導(dǎo)致繁重的計算任務(wù)，由此將帶來很高的核算成本。因此，需要對模型進行優(yōu)化分析，找出其計算成本的簡單之處，降低復(fù)雜度。通過研究分析發(fā)現(xiàn)，假如羊毛衫發(fā)生的作業(yè)所耗用的資源的數(shù)量以及不同羊毛衫所耗用的作業(yè)的比例是已知的，可以用模型b作為羊毛衫作業(yè)成本法模型。假定m為某羊毛衫企業(yè)在一段時間內(nèi)生產(chǎn)出的產(chǎn)品種類，耗用的作業(yè)有n種，第i種羊毛衫所耗用的第j種作業(yè)的比例表示為dij，第j種作業(yè)在生產(chǎn)運作過程中所耗用的資源成本表示為ej。相應(yīng)的總成本TC表示如下：

上式中：i = 1，2，3，……m；j = 1，2，3，……n

二、作業(yè)成本法流程優(yōu)化

作業(yè)成本法的模型應(yīng)用可以實現(xiàn)羊毛衫企業(yè)間接費用分配的合理化、準(zhǔn)確化，為更好的實現(xiàn)作業(yè)管理，使間接費用得以控制，需要優(yōu)化作業(yè)成本法的流程，作業(yè)成本法的流程優(yōu)化有很多方法，羊毛衫企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，以及組織管理的要求，采用不同的優(yōu)化方法，下面主要介紹成本動因分析、增值評估、縮減生產(chǎn)周期等三種方法。

(一)分析成本動因

成本動因即是成本分配的依據(jù)，包含作業(yè)動因和資源動因，作業(yè)消耗資源引起資源動因分析，成本對象消耗作業(yè)引起作業(yè)動因分析。不僅要重視人工、材料等有形的成本動因，也要重視整合、規(guī)模、地理位置、企業(yè)的管理制度、生產(chǎn)能力等無形的成本動因。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)以數(shù)量為依據(jù)進行成本分配的方法已失去其在成本管理決策中的作用，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐步擴大，生產(chǎn)過程漸趨復(fù)雜，將由數(shù)量動因拓展為更龐大、復(fù)雜的動因體系，分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣化將帶來成本分配的合理化、準(zhǔn)確化，為管理當(dāng)今的成本管理工作提供基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的成本核算方法下揭示了企業(yè)80%的利潤來自于20%的產(chǎn)品的公理，在作業(yè)成本法多個動因分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)了另一個法則，即20%的產(chǎn)品決定了企業(yè)225%的利潤。由此可見，很多產(chǎn)品并不產(chǎn)生利潤，反而虧損，通過成本動因分析，可以發(fā)現(xiàn)有利可圖的產(chǎn)品有哪些，侵蝕企業(yè)利潤的產(chǎn)品有哪些，從而多生產(chǎn)盈利能力強的產(chǎn)品，少生產(chǎn)甚至不生產(chǎn)盈利能力弱的產(chǎn)品。成本動因的分析方法如下圖所示。

(二)增值評估

增值評估在流程優(yōu)化過程中非常重要，主要包含如下兩個基本步驟：一是辨別羊毛衫生產(chǎn)流程上的增值作業(yè)與非增值作業(yè)；二是依據(jù)辨別結(jié)果，保留或促進增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)或者最小化非增值作業(yè)。這里的價值有三個方面的含義，即顧客價值，股東價值和業(yè)務(wù)價值。增值作業(yè)是能夠滿足顧客需要，具有股東價值，或者雖然沒有顧客價值和股東價值，但是是實現(xiàn)顧客價值和股東價值必不可少的作業(yè)。確認(rèn)一項作業(yè)是否是增值作業(yè)的方法，如圖所示。

(三)縮減生產(chǎn)周期

羊毛衫生產(chǎn)周期是指從羊毛衫樣式設(shè)計到組織羊毛衫生產(chǎn)直至將羊毛衫交給顧客為止的整個過程，主要包括羊毛衫設(shè)計時間、準(zhǔn)備生產(chǎn)時間、生產(chǎn)加工時間、檢驗時間、等候時間、運輸時間等。能夠增加羊毛衫價值的只有設(shè)計時間和加工時間，而檢驗、等候時間、運輸時間等并不增加羊毛衫的價值。增值作業(yè)與增加價值的時間相對應(yīng)，不增值作業(yè)與不增加價值的時間相對應(yīng)，企業(yè)要保留或者擴大增值作業(yè)，剔除或者最小化不增值作業(yè)的目標(biāo)也就是要減少以至于消除不增加價值的時間，剔除增加價值時間里含有的沒有效用的時間。當(dāng)生產(chǎn)周期時間被分隔，羊毛衫企業(yè)的生產(chǎn)管理過程便變得清晰明了。這些過程是由諸多耗用原材料、薪酬、折舊等資源的不同作業(yè)所構(gòu)成的，于是，大多數(shù)情況下可以用時間來闡述所有作業(yè)消耗的資源。時間是一把衡量供應(yīng)鏈或作業(yè)鏈的尺子，有利于企業(yè)理解生產(chǎn)周期內(nèi)資源的耗費能否增加羊毛衫價值并且增加了多少價值。

三、羊毛衫企業(yè)有效實施作業(yè)成本法的建議

(一)建立與作業(yè)成本法相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度

作業(yè)成本法能夠在提供更準(zhǔn)確、詳細(xì)的會計信息基礎(chǔ)上，避免會計信息的失真而造成決策的失誤。但是，會計采用不恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒ㄖ皇菍?dǎo)致會計信息失真的原因之一，主要是內(nèi)部控制不規(guī)范、法律和相關(guān)規(guī)章制度不健全、相關(guān)人員素質(zhì)低下、文化教育背景差異等多方面、多層次的原因。會計信息失真是企業(yè)迫切需要解決的一大問題，但是僅僅替換傳統(tǒng)核算方法，依靠先進的會計核算方法，作業(yè)成本法相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。科學(xué)、有效的生產(chǎn)組織系統(tǒng)以及管理信息系統(tǒng)是羊毛衫企業(yè)全方位采用作業(yè)成本法的基本保障。企業(yè)內(nèi)部管理制度不可模仿、照搬照用，應(yīng)根據(jù)各自生產(chǎn)經(jīng)營特點以及組織管理要求，制定自己的管理制度，只有適合自己的管理制度才是最好的。如妥善設(shè)置企業(yè)內(nèi)部會計部門、會計崗位并配有專業(yè)的會計人員；建立健全企業(yè)各部門之間的監(jiān)督稽查機制，并與企業(yè)內(nèi)部審計制度規(guī)范相結(jié)合，層層把關(guān)；制定科學(xué)的財務(wù)成本管理方法，包含報銷范圍、費用定額、成本分配標(biāo)準(zhǔn)等。好的制度為有效實施作業(yè)成本法提供了一個良好平臺，提升企業(yè)效益。

(二)加強員工培訓(xùn)，提升綜合素質(zhì)

羊毛衫企業(yè)實施作業(yè)成本法可以說是一個非常大的系統(tǒng)工程，面臨著挑戰(zhàn)，不僅要將人力、財務(wù)重新配置，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，還要更新已有的會計系統(tǒng)，使作業(yè)成本法系統(tǒng)得以運用。現(xiàn)有的會計人員對作業(yè)成本法的掌握以及運用不夠，未能高效的進行信息處理，及時準(zhǔn)確地錄入原始數(shù)據(jù)，不能正規(guī)而嚴(yán)格的進行作業(yè)成本管理工作，因此企業(yè)需要素質(zhì)強的會計人員和成本管理隊伍。企業(yè)應(yīng)通過對成本管理、成本核算工作以及計算機等各個方面的培訓(xùn)，逐步豐富會計人員和成本管理隊伍的理論知識，提高理論素質(zhì)，并且不斷地了解、掌握國內(nèi)外科學(xué)的、先進的成本管理、成本核算理論，讓他們成為高素質(zhì)復(fù)合型人才。員工的素質(zhì)在羊毛衫企業(yè)實現(xiàn)成本核算方法的變革與轉(zhuǎn)型的過程中發(fā)揮著不可估量的作用，企業(yè)只有重視員工培訓(xùn)，才能順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，成為行業(yè)中的佼佼者。

(三)提升企業(yè)計算機水平

羊毛衫企業(yè)在生產(chǎn)過程中涉及等諸多作業(yè)，需要進行作業(yè)分析、作業(yè)鏈分析以及成本信息分析等，工作量巨大而繁雜，企業(yè)的計算機水平跟不上，勢必造成工作的低效率。計算機水平影響羊毛衫企業(yè)作業(yè)成本法的有效實施，也就影響其成本核算和管理水平，而成本核算和管理工作對羊毛衫企業(yè)的長遠發(fā)展和競爭發(fā)揮著巨大作用，因此羊毛衫企業(yè)必須提升計算機水平，采用先進、專業(yè)的管理信息系統(tǒng)，一方面可以提高員工工作效率，另一方面還可以降低成本。目前國內(nèi)許多的羊毛衫企業(yè)還未實行電算化，仍處在手工記賬階段，計算機水平落后，所以整合和完善計算機信息系統(tǒng)是有效實施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。

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