民營(yíng)企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理相關(guān)問題研究

高燕

[摘 要] 由于民營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著管理者重視不足、家族式管理弊端、內(nèi)控薄弱、外部監(jiān)督不到位等原因，使民營(yíng)企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理存在著賬務(wù)核算違規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)與家庭主體的資產(chǎn)權(quán)益混淆、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)管理制度不健全和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱等問題。這對(duì)企業(yè)上市融資產(chǎn)生不良影響。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)健全外部約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理力度和企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，使民營(yíng)企業(yè)通過上市融資降低資產(chǎn)負(fù)債率，更容易籌集項(xiàng)目建設(shè)急需的資金。

[關(guān)鍵詞] 民營(yíng)企業(yè)；上市前；財(cái)務(wù)管理；問題研究

[中圖分類號(hào)] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

改革開放30多年以來，民營(yíng)企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，并不斷發(fā)展壯大。有資料顯示，我國(guó)目前平均每天增加1800多家民營(yíng)企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本平均每天增加28億元。全國(guó)登記注冊(cè)的民營(yíng)企業(yè)約1200萬家，注冊(cè)資金總額超過30萬億元，投資人數(shù)將達(dá)到4500萬人。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來越重要，將成為未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱。在快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)也遇到了很多問題，如民營(yíng)企業(yè)整體來看財(cái)務(wù)管理水平還處于較低層次，巨大的市場(chǎng)需求與短缺的資金形成鮮明的反差，從而影響了企業(yè)的發(fā)展壯大。民營(yíng)企業(yè)融資困難、投資盲目、盈利低下等問題普遍存在，已成為制約我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“二次創(chuàng)業(yè)”的關(guān)鍵因素。

當(dāng)前，我國(guó)資本市場(chǎng)逐漸步入健康發(fā)展的良性軌道，特別是企業(yè)IPO相關(guān)規(guī)定的改進(jìn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)上市股權(quán)融資具有重大利好。上市是民營(yíng)企業(yè)融資授信的新渠道。通過上市融資不僅可以降低資產(chǎn)負(fù)債率，而且更容易籌集項(xiàng)目建設(shè)急需的資金。

一、民營(yíng)企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）賬務(wù)核算存在違規(guī)現(xiàn)象

很多民營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅、減少營(yíng)業(yè)收入計(jì)入等目的而人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在建賬時(shí)，不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而只是按照實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。采用虛造數(shù)據(jù)，多列支出，少列收入，編制兩套會(huì)計(jì)報(bào)表等手段達(dá)到其隱匿資產(chǎn)的目的。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源上，由于其面對(duì)客戶的復(fù)雜多樣，企業(yè)不去嚴(yán)格控制原始憑證取得環(huán)節(jié)，違規(guī)發(fā)票、收據(jù)在經(jīng)營(yíng)者的授意下都用作入賬依據(jù)；從資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)來看，主要是實(shí)物控制環(huán)節(jié)混亂，實(shí)物盤點(diǎn)不能按期進(jìn)行，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的問題比較突出，有的甚至存在有賬無物的現(xiàn)象；往來款項(xiàng)核對(duì)，從而在記賬環(huán)節(jié)就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò)；在核算基礎(chǔ)上，很多企業(yè)不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)基本原則進(jìn)行核算，濫用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的問題普遍存在；在賬務(wù)把關(guān)控制上，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，賬實(shí)不符、賬賬不符、賬表不符的現(xiàn)象頻出，從而降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。

（二）企業(yè)資產(chǎn)與家庭主體的資產(chǎn)權(quán)益混淆

由于出資的管理不到位，部分民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，企業(yè)是其私有財(cái)產(chǎn)，企業(yè)的資金就是其個(gè)人資金。在管理與使用上根本不按照企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行管理。企業(yè)的資金任其隨意使用，無論是個(gè)人事項(xiàng)還是企業(yè)正常的支出都從企業(yè)的賬目上體現(xiàn)。

（三）經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，利潤(rùn)是其首要目標(biāo)。在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的道路上，市場(chǎng)和銷售往往成為重中之重。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)方面，只注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理解還停留在對(duì)已成事實(shí)的核算上。卻忽視了財(cái)務(wù)管理中事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督和事后檢查的重要功能，更不會(huì)研究如何合理有效利用資金、從財(cái)務(wù)管理上降低企業(yè)成本、提高盈利能力等管理層面問題。

（四）財(cái)務(wù)管理制度不健全

同投資人或經(jīng)營(yíng)者忽視財(cái)務(wù)管理的作用類似，民營(yíng)企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)管理制度不健全的問題。由于沒有制度，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就沒有依據(jù)。管理者依據(jù)個(gè)人意愿行事，完全主宰企業(yè)的財(cái)務(wù)管理甚至?xí)?jì)核算。有的企業(yè)制定了相關(guān)的制度，但執(zhí)行起來難度很大，基本形同虛設(shè)。

（五）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

一般規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于資金、規(guī)模、人員以及個(gè)人認(rèn)知水平和控制成本等原則因素制約，一是沒有足夠的時(shí)間精力來搞內(nèi)部控制，二是多數(shù)經(jīng)營(yíng)者從主觀意愿上不愿意搞內(nèi)部控制建設(shè)。導(dǎo)致的直接結(jié)果是民營(yíng)企業(yè)多數(shù)內(nèi)部控制薄弱，既不能提前發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)誤，也無法在時(shí)候?qū)Υ嬖诘奈ｋU(xiǎn)進(jìn)行糾正，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平比較落后。

二、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范對(duì)企業(yè)上市融資的不良影響

（一）財(cái)務(wù)信息失真直接影響企業(yè)上市的硬性指標(biāo)

一些民營(yíng)企業(yè)在成立之初為了減少上繳的稅款，通過賬目科目的調(diào)整和數(shù)據(jù)的變動(dòng)，刻意減少收入和利潤(rùn)。而在上市前，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)不滿足上市要求時(shí)，再去進(jìn)行人為修改?；蛘咧苯硬捎脙杀举~的虛假做法。這些做法一來難以滿足上市需求，有的甚至已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。

（二）財(cái)務(wù)管理混亂影響企業(yè)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。上市企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)該更為嚴(yán)格和規(guī)范。而當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂時(shí)，內(nèi)控目標(biāo)根本無法保證，企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)也無從實(shí)現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高造成企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失

綜合素質(zhì)底下的財(cái)務(wù)人員，既無法保證單據(jù)核算、記賬憑證和賬務(wù)處理的規(guī)范性，更沒有能力為企業(yè)發(fā)展提出更好的措施。一旦企業(yè)的賬務(wù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，還會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)損失。

三、民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的原因

（一）管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不足

民營(yíng)企業(yè)在建立之初，往往是傳統(tǒng)的業(yè)主制企業(yè)結(jié)構(gòu)。夫妻店、家庭店、作坊公司等方式居多。這些企業(yè)沒有設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，也沒有決策層、經(jīng)營(yíng)層和執(zhí)行層的區(qū)別，一個(gè)人既是董事長(zhǎng)又是總經(jīng)理，或是家庭會(huì)議替代了董事會(huì)的作用。另一種情況是很多民營(yíng)企業(yè)管理者來自于國(guó)有企業(yè)的大廠，多數(shù)是做技術(shù)工作出身，對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)了解較少，甚至忽視財(cái)務(wù)管理工作。

（二）家族式管理存在的弊端

不少企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的使用上往往任人唯親，親屬占據(jù)了重要的財(cái)務(wù)部門。有的經(jīng)營(yíng)者主觀意愿上不愿意聘請(qǐng)外界專門的會(huì)計(jì)管理人才。濃厚的家族體制弊端不但阻止了外來的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員融入企業(yè)，同時(shí)也促使了企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜而模糊的股權(quán)安排。大量關(guān)聯(lián)交易，模糊的會(huì)計(jì)賬目，不完善的財(cái)務(wù)制度，隨意的財(cái)務(wù)安排等一系列問題嚴(yán)重。endprint

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控薄弱

資金流控制方面，由于對(duì)現(xiàn)金流管理不嚴(yán)，或造成大量現(xiàn)金的閑置，或過量使用資金導(dǎo)致生產(chǎn)過程中流動(dòng)資金不足，資金鏈緊張。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢在合同執(zhí)行上沒有嚴(yán)格的法律依據(jù)，甚至是賒購賒銷，缺乏有力的催收措施和催收人員，從而造成了資金回籠的困難。

（四）外部監(jiān)督不到位

稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的不到位客觀上造成民營(yíng)企業(yè)在監(jiān)督缺失的情況下會(huì)計(jì)核算有規(guī)不遵、有章不循的現(xiàn)象很普遍。特別是稅務(wù)部門執(zhí)行的長(zhǎng)期的定額、帶征的稅收管理方法導(dǎo)致了缺乏平時(shí)的監(jiān)督檢查。另外，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意針對(duì)民營(yíng)企業(yè)展開工作，原因就是其會(huì)計(jì)管理的混亂，一方面賬目難以核查，另一方面有難以按照民營(yíng)企業(yè)的要求進(jìn)行最終的數(shù)據(jù)認(rèn)定。

四、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)上市財(cái)務(wù)管理的措施及建議

（一）健全外部約束機(jī)制

1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外在要素是健全的法制、法規(guī)體系，并強(qiáng)化政府部門對(duì)于法律法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行保障。保護(hù)秉公辦事的會(huì)計(jì)人員的自身權(quán)益，打擊營(yíng)私舞弊的部分不法財(cái)務(wù)管理人員，客觀上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)及職業(yè)意識(shí)。還可以對(duì)管理不規(guī)范的民營(yíng)企業(yè)達(dá)到有效震懾的目的。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照《稅收征管法》的要求來規(guī)范民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行定額帶征的方式，而對(duì)具有一定規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)實(shí)行按實(shí)際收入征稅或直接實(shí)施營(yíng)改增的征稅方式。加大違反稅法、會(huì)計(jì)法的處罰力度，對(duì)于違規(guī)企業(yè)實(shí)行信用管理，直接進(jìn)入失信企業(yè)“黑名單”。既可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行當(dāng)前的實(shí)際處罰，同時(shí)，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款、發(fā)行債券或上市都會(huì)造成不良的信用影響。從而對(duì)企業(yè)施加一定的壓力，督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

（二）加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理力度

推廣現(xiàn)代化企業(yè)管理模式在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用。既要吸取家族式管理模式靈活高效的優(yōu)勢(shì)，不斷改進(jìn)國(guó)有企業(yè)效率相對(duì)較低的弊端，又要大膽借鑒先進(jìn)的企業(yè)管理模式和管理經(jīng)驗(yàn)，建立適應(yīng)民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的新型的現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)管理模式。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

建立以財(cái)會(huì)控制為核心的內(nèi)控機(jī)制。按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及17項(xiàng)具體規(guī)范，加強(qiáng)以財(cái)會(huì)控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，明確會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)，保證會(huì)計(jì)憑證的完整正確，建立嚴(yán)密完備會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息效率。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉翠敏.如何解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題[J].商業(yè)文化（下半月），2012（2）

[2]王喜.我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策研究[D].武漢理工大學(xué)，2010

[3]唐士明.對(duì)民營(yíng)企業(yè)家族式管理模式的思考[J].維普資訊，2005（1）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint