哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題及對(duì)策

王曙光+吳丹丹

[摘 要] 哈爾濱市是國(guó)家重要的糧食基地、能源及原料基地和老工業(yè)基地，發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)有著突出的目的和意義。隨機(jī)選取20家哈爾濱市現(xiàn)代物流企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后的稅款數(shù)據(jù)研究分析得出：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率較高，而輔助物流業(yè)較低。自“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營(yíng)改增”存在部分企業(yè)稅負(fù)不降反增、稅收征管難度加大以及缺乏稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)等問(wèn)題，應(yīng)加大營(yíng)改增的力度，加強(qiáng)稅收征收管理，明確稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞] 哈爾濱；現(xiàn)代物流業(yè)；營(yíng)改增；問(wèn)題及對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

現(xiàn)代物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨運(yùn)代理業(yè)和信息業(yè)等多行業(yè)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。加快發(fā)展哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展對(duì)優(yōu)化資源配置、改善投資環(huán)境、吸納就業(yè)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、增強(qiáng)區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力等都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的狀況

（一）哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)的布局狀況

2011年4月哈爾濱市政府制定的《十二五規(guī)劃》提出，物流業(yè)發(fā)展重點(diǎn)是打造“六園多節(jié)點(diǎn)、一核多放射”物流空間格局、構(gòu)建東北亞地區(qū)重要物流中心、大力發(fā)展第三方物流和規(guī)劃建設(shè)龍運(yùn)國(guó)際樞紐物流園區(qū)等，實(shí)現(xiàn)增加值450億元，年均增長(zhǎng)16%以上，占全市GDP的比重達(dá)到6%以上；2012年1月黑龍江省政府制定的《黑龍江省物流業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》提出，在哈爾濱市建立哈爾濱龍運(yùn)物流園區(qū)等3個(gè)綜合物流園、哈動(dòng)重大裝備物流中心等13個(gè)物流中心。

哈爾濱市現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)帶總用地面積114.6平方公里，將規(guī)劃為一個(gè)物流產(chǎn)業(yè)帶、兩個(gè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)區(qū)的“1+2”布局結(jié)構(gòu)。其中：物流產(chǎn)業(yè)帶用地面積62.66平方公里，分布在香坊區(qū)、道里區(qū)和阿城區(qū)；兩個(gè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)區(qū)用地面積51.97平方公里，包括以賓西國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)為主導(dǎo)的賓西新型工業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)和以綜合服務(wù)為主要功能的料甸配套產(chǎn)業(yè)園區(qū)。同時(shí)，規(guī)劃建設(shè)“1+3”模式的四大功能區(qū)，即位于阿什河?xùn)|側(cè)的現(xiàn)代商貿(mào)物流產(chǎn)業(yè)園區(qū)、阿什河西側(cè)的禧龍物流園區(qū)和神州物流園區(qū)、綜合保稅區(qū)和鐵路集裝箱中心站3大功能團(tuán)。

（二）哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展水平

2013年9月10日哈東現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)帶道外產(chǎn)業(yè)園區(qū)正式啟動(dòng)建設(shè)，用地面積32.25平方公里；2014年6月16日，中國(guó)首個(gè)對(duì)俄電子商務(wù)邊境倉(cāng)正式在哈爾濱開(kāi)倉(cāng)運(yùn)營(yíng)，為充分發(fā)揮其功能，哈爾濱市于2014年10月20日正式簽訂了“哈爾濱空港物流增源區(qū)”項(xiàng)目，該項(xiàng)目簽訂后將打造中國(guó)最大的對(duì)俄進(jìn)出口物流基地。

2013年哈爾濱市全年完成貨物運(yùn)輸總量12382.2萬(wàn)噸、增長(zhǎng)4.2%，貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量444.5億噸公里、下降5.8%；旅客運(yùn)輸總量16050.7萬(wàn)人次、增長(zhǎng)2.8%，旅客運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量368.0億人公里、增長(zhǎng)28.3%；航空貨郵吞吐量9.2萬(wàn)噸，增長(zhǎng)7.0%。[1]根據(jù)2013年公布的黑龍江省5A級(jí)物流企業(yè)名單，哈爾濱市2家5A級(jí)物流企業(yè)分別是黑龍江農(nóng)墾北大荒物流有限公司、中國(guó)鐵路物資哈爾濱物流有限公司；2家4A級(jí)物流企業(yè)分別是商德金屬股份有限公司、哈爾濱動(dòng)力設(shè)備物流有限責(zé)任公司。

二、哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)證分析

我國(guó)于2012年1月起在上海進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，2013年8月擴(kuò)展到全國(guó)，其中交通運(yùn)輸業(yè)稅率11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（含輔助物流服務(wù)）稅率6%。本文選用哈爾濱市有關(guān)物流企業(yè)“營(yíng)改增”數(shù)據(jù)，通過(guò)回歸模型進(jìn)行分析。

（一）模型構(gòu)建

1.前提假設(shè)。“營(yíng)改增”前后企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不發(fā)生變化。

2.構(gòu)建模型。根據(jù)統(tǒng)計(jì)理論可建立樣本回歸模型：

yt=β0+β1Xt+et （t=1，2，…，n）

式中，yt為因變量y的第t期觀測(cè)值，為解釋變量x的第t期觀測(cè)值；β0為常數(shù)項(xiàng)，是總體回歸模型式中常數(shù)項(xiàng)的估計(jì)值；β1為斜率系數(shù)，是總體回歸模型斜率的估計(jì)值；et為第t期殘差，是總體回歸模型的殘差估計(jì)值，n為樣本數(shù)據(jù)個(gè)數(shù)。而增值稅的相關(guān)關(guān)系：

增值稅額=增值稅銷項(xiàng)-增值稅進(jìn)項(xiàng)

增值稅銷項(xiàng)=銷售收入*增值稅稅率

所以本文將增值稅進(jìn)項(xiàng)和增值稅額的總和作為因變量，并用Z代表，銷售收入作為自變量，用CONSUM代表，可建立關(guān)于自變量銷售收入CONSUM的回歸方程：

Z = ■0+■1 CONSUM

（二）數(shù)據(jù)選取

隨機(jī)選取哈爾濱市物流企業(yè)一般納稅人20家，他們主要提供的業(yè)務(wù)包括貨物運(yùn)輸及物流輔助業(yè)務(wù)。各項(xiàng)數(shù)據(jù)均選取一個(gè)連續(xù)完整年度的累計(jì)金額，其具體數(shù)據(jù)情況見(jiàn)表1：

表1 哈爾濱市20家現(xiàn)代物流企業(yè)的收入與流轉(zhuǎn)稅情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：黑龍江省國(guó)家稅務(wù)局和哈爾濱市地方稅務(wù)局。

（三）實(shí)證分析

利用EViews6.0可以模型方程結(jié)果進(jìn)行輸出，輸出的結(jié)果如表2所示。

表2 Z對(duì)CONSUM的一元線性回歸方程

由表2中的結(jié)果可將一元線性回歸結(jié)果寫(xiě)出，

Z=0.082872 CONSUM

Se：（0.018904） t：（4.383878）

R2=0.916368 R2=0.989500 DW=2.271068 n=20

上式中，我們可以看到，模型的判斷系數(shù)較高，說(shuō)明方程的擬合優(yōu)度較好，在顯著性水平為1%，系數(shù)通過(guò)了t檢驗(yàn)，且DW滿足在2左右波動(dòng)的要求，不存在自相關(guān)問(wèn)題。而方程的系數(shù)即為變化彈性系數(shù)，即增值稅稅率。

根據(jù)上述的實(shí)證分析可以得出：以提供輔助物流、交通運(yùn)輸服務(wù)為主的現(xiàn)代物流企業(yè)的增值稅稅率應(yīng)該為8.29%，即在保證原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不變的情況下，現(xiàn)代物流業(yè)需要承擔(dān)的增值稅稅率定在8.29%比較合適。比較分析可以看出，目前交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施的增值稅稅率較高。endprint

三、哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題分析

（一）部分企業(yè)稅負(fù)提高

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，物流業(yè)被分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類來(lái)征稅，其中貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等服務(wù)按營(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)、代理等物流輔助等服務(wù)按營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。而在“營(yíng)改增”后，仍將物流業(yè)分為“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)不同稅目。其中，前者按照不含稅收入的11%計(jì)繳增值稅，物流輔助服務(wù)則按照不含稅收入的6%計(jì)繳增值稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前后，從事倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)的稅負(fù)基本持平；而從事陸路、水路等交通運(yùn)輸業(yè)的物流企業(yè)，由稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到稅率為11%的增值稅，稅率上調(diào)幅度達(dá)266.67%。[2]

（二）稅收征管難度加大

作為試點(diǎn)改革的交通運(yùn)輸業(yè)與輔助物流業(yè)包括的明細(xì)分類繁多，而改革文件在列舉說(shuō)明時(shí)容易存在范圍寬泛、區(qū)別不細(xì)致的情況，這就給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的納稅種類時(shí)帶來(lái)一定的困難。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.增加稅收監(jiān)管工作量。哈爾濱市大多數(shù)物流企是混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)為減輕稅負(fù)會(huì)想盡辦法將其全部營(yíng)業(yè)收入計(jì)算為提供物流輔助服務(wù)的收入范圍。這就需要大量的、有計(jì)征經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員對(duì)納稅人的交通運(yùn)輸收入與物流輔助收入加以區(qū)分并計(jì)征增值稅。[3]

2.兩部門(mén)職權(quán)和人事需要重構(gòu)?！盃I(yíng)改增”后如果由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)增值稅新增部分的征管，可保留現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排，不過(guò)會(huì)出現(xiàn)同一稅種由兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的混亂局面；如果讓國(guó)稅部門(mén)承擔(dān)新增增值稅部分的征管，雖有利于增值稅征管的延續(xù)性，但對(duì)兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)之間的人員就要做出相應(yīng)調(diào)整。

（三）稅收優(yōu)惠力度較小

通過(guò)廣泛梳理相關(guān)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，不只是哈爾濱市乃至全國(guó)范圍內(nèi)的整體稅收政策對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的扶持定位偏低，除2013年8月在全國(guó)范圍內(nèi)將現(xiàn)代物流業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策之外，對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的所得稅等優(yōu)惠政策較少、且散亂。加之目前哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展還存在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)薄弱、第三方物流不發(fā)達(dá)、現(xiàn)代化物流設(shè)備及信息技術(shù)落后、小微現(xiàn)代物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力極弱等問(wèn)題，這就必然阻礙哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也降低了其在全國(guó)范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、促進(jìn)哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）推進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)程

對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)繳納的增值稅，可從以下三個(gè)方面加大“營(yíng)改增”的力度，并推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)程：

1.進(jìn)一步測(cè)算制定統(tǒng)一稅率。綜合考慮“營(yíng)改增”實(shí)施前后現(xiàn)代物流企業(yè)稅負(fù)增加的情況，將現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的行業(yè)統(tǒng)一“打包”，即將交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)和郵電通信等行業(yè)合并設(shè)立為物流業(yè)一個(gè)稅目，且制定一個(gè)統(tǒng)一的低稅率，如6%。

2.擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。對(duì)數(shù)量較大、發(fā)生地分散、難以實(shí)時(shí)取得的可抵扣汽油費(fèi)發(fā)票，企業(yè)可集中購(gòu)買(mǎi)、分散使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按行業(yè)平均水平估算出其使用的費(fèi)用，并按一定比例計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不能獲取發(fā)票的人工成本，可按一定比例計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.重新設(shè)定納稅人身份標(biāo)準(zhǔn)。有必要適當(dāng)降低現(xiàn)代物流業(yè)一般納稅人的銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可考慮降低到銷售額300萬(wàn)左右，以增加試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的數(shù)量，在完善增值稅抵扣鏈條同時(shí)也加強(qiáng)了上下游企業(yè)間的交叉勾稽關(guān)系。

（二）提高稅收征管質(zhì)量

提高對(duì)哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營(yíng)改增”稅收征管的質(zhì)量，可通過(guò)如下兩種方法對(duì)增加的增值稅部分的征管工作、稅款繳納、優(yōu)惠政策及發(fā)票使用進(jìn)行有效銜接：

1.提高稅務(wù)人員征管工作的能力。稅務(wù)人員是稅收征管政策執(zhí)行的主體，特別是稅收征管人員需要熟練掌握包括“營(yíng)改增”稅收政策在內(nèi)的稅收專業(yè)知識(shí)，不斷提高能力，保證其能夠?qū)ζ髽I(yè)的交通運(yùn)輸活動(dòng)與物流輔助活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分與計(jì)征監(jiān)管等。

2.完善國(guó)稅與地稅信息共享機(jī)制。哈爾濱市國(guó)稅與地稅兩部門(mén)均應(yīng)注重加強(qiáng)稅收等數(shù)據(jù)的交換，建立共享機(jī)制，國(guó)稅定期反饋“營(yíng)改增”后相應(yīng)的征收入庫(kù)的明細(xì)數(shù)據(jù)，為地稅部門(mén)“營(yíng)改增”后續(xù)測(cè)算工作提供數(shù)據(jù)依據(jù)，為物流業(yè)稅收依法計(jì)征提供保障。

（三）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，可從流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多個(gè)方面體現(xiàn)政府對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)與支持，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)快速發(fā)展的目的。

1.對(duì)現(xiàn)代物流園區(qū)建設(shè)予以稅收優(yōu)惠支持。如流轉(zhuǎn)稅方面，對(duì)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)現(xiàn)代物流企業(yè)之間所涉及的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)往來(lái)免征增值稅，進(jìn)口的相關(guān)設(shè)備及接受的勞務(wù)，以及對(duì)符合認(rèn)定條件的，可免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；企業(yè)所得稅方面，自企業(yè)贏利年度起享受“免二減五”的優(yōu)惠政策，對(duì)園區(qū)內(nèi)企業(yè)減按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅，并據(jù)實(shí)際情況給予投資周期較長(zhǎng)的企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。[5]

2.給予物流小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策扶持。運(yùn)用靈活、多樣的稅收優(yōu)惠政策，積極鼓勵(lì)創(chuàng)辦或投資物流業(yè)小微企業(yè)。如對(duì)新辦小微物流企業(yè)5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額小于6萬(wàn)的，免征所得稅；對(duì)將稅后利潤(rùn)用于擴(kuò)大再投資的小微物流企業(yè)，給予其按一定比例抵（退）稅的稅收支持；利用稅收手段刺激金融企業(yè)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微物流企業(yè)提供貸款，以緩解其融資困難的問(wèn)題。

3.擴(kuò)大物流企業(yè)招商引資的稅收優(yōu)惠政策。為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流業(yè)的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，需要引進(jìn)外資企業(yè)產(chǎn)生良性競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)哈爾濱市乃至全國(guó)范圍內(nèi)的現(xiàn)代物流行業(yè)蓬勃發(fā)展。如對(duì)在哈爾濱市進(jìn)行投資且投資規(guī)模在1000萬(wàn)元以上的，可給予該外商物流企業(yè)享受3年內(nèi)免征收所得稅、3年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]崔振洪.哈爾濱服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題及制約因素分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（9）：16-17

[2]王冬梅，張福偉，鐘樂(lè).我國(guó)物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策探究[J].稅務(wù)研究，2014（5）：36-37

[3]郭瑞娜.促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（22）：159-160

[4]高培勇.“營(yíng)改增”將引領(lǐng)稅制三大變革[J].時(shí)事報(bào)告，2012（9）：56-57

[5]楊震.對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下?tīng)I(yíng)業(yè)稅改征增值稅的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2012（7）：39-41

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint