工程造價(jià)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究

榮文強(qiáng)

（陜西省高陵縣審計(jì)局，陜西 高陵 710200）

工程造價(jià)審計(jì)，是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施必要的審計(jì)與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性，是對(duì)工程造價(jià)的科學(xué)管理與控制。工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)為檢查工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、合法性，檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假以及高估冒算的現(xiàn)象。但由于社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)電算化手段、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜多變和期望差距的存在等客觀原因，以及審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，審計(jì)的工作程序、審計(jì)方式、方法和審計(jì)環(huán)節(jié)等本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等主觀原因的存在，會(huì)形成工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文著重從審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制制度及中介審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)方面加以論述。

1 審計(jì)程序合法、適當(dāng)

1.1 適當(dāng)引用法規(guī)條款

工程造價(jià)審計(jì)主要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》《中華人民共和國政府采購法》及2014年11月1日起施行的《陜西省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》、地方性工程造價(jià)審計(jì)實(shí)施辦法的相關(guān)條款以及國家或行業(yè)建筑工程審計(jì)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。

1.2 審計(jì)程序合法

從送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)方法、審計(jì)步驟、審計(jì)人員分工和預(yù)計(jì)審計(jì)時(shí)間，到與被審單位簽訂審計(jì)承諾書全過程，要取得完整的第一手審計(jì)資料；嚴(yán)格遵守審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度，確保出具的審計(jì)征求意見稿和審計(jì)報(bào)告需簽字蓋章完整；審計(jì)決定、審計(jì)整改情況以及審計(jì)公告要做到無法律爭(zhēng)議。從審計(jì)程序的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)復(fù)核及審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 完善審計(jì)證據(jù)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

2.1 完善審計(jì)證據(jù)，防范事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)一般采用全面審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法、篩選審計(jì)法以及重點(diǎn)抽查審計(jì)法等方法，對(duì)合同協(xié)議審核、工程量計(jì)算、套用定額、材料差價(jià)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。在工程造價(jià)審計(jì)中，被審單位提供的工程資料尤為重要，包括工程立項(xiàng)文件、設(shè)計(jì)資料、監(jiān)理合同、招投標(biāo)資料、施工合同、施工圖、施工日志、變更簽證、工程進(jìn)度資料以及工程款結(jié)算資料，審計(jì)人員要嚴(yán)格依據(jù)這些資料，認(rèn)真審核工程計(jì)量、工程量變更簽證、定額的套用、材料價(jià)格及費(fèi)用套取等內(nèi)容，深入實(shí)際，勘察測(cè)量數(shù)據(jù)，做好審計(jì)記錄，取得施工單位簽字認(rèn)可的審計(jì)證據(jù)，防范事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 強(qiáng)化審計(jì)人員綜合素質(zhì)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)涉及的領(lǐng)域廣泛，各個(gè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)交叉不多，需要審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，并與各專業(yè)人員相互配合，但部分審計(jì)人員專業(yè)技能不足，欠缺基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以做出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不能多層次、多視角的透視問題，審計(jì)過分依賴于被審單位的陳述和解釋，過于相信自己的專業(yè)判斷，從而造成審計(jì)質(zhì)量不高。要不斷增加工程審計(jì)人員的基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題講座等培訓(xùn)內(nèi)容，為提高審計(jì)質(zhì)量打下基礎(chǔ)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)

2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二章對(duì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法做了詳細(xì)說明，對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)來說主要有4個(gè)方面。一是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全審計(jì)質(zhì)量管理制度，認(rèn)真制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、重點(diǎn)、方法、人員分工和工作進(jìn)度，加強(qiáng)審計(jì)考核。二是審計(jì)過程中關(guān)于審計(jì)人員的分工，要明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，分清責(zé)任。三是建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問。四是做好審計(jì)檔案的整理歸檔工作，完整規(guī)范的工程造價(jià)審計(jì)檔案可以在出現(xiàn)糾紛時(shí)做到有據(jù)可查，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低狀態(tài)。

4 制定相關(guān)約束制度，防范中介機(jī)構(gòu)參與工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、業(yè)務(wù)量大，工程造價(jià)審計(jì)需要的專業(yè)人員不夠。這一方面需要外聘相關(guān)審計(jì)人員或?qū)＜夜餐瑢徲?jì)，另一方面可在職責(zé)范圍內(nèi)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，最后工程建設(shè)單位也可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)。前兩方面的工作可依照《中華人民共和國政府采購法》聯(lián)合財(cái)政部門通過招投標(biāo)的方式建立專家?guī)?，抽取相關(guān)專家和中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)參與工程造價(jià)審計(jì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第三十條“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”的規(guī)定，核查該審計(jì)報(bào)告，為防范核查中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可依據(jù)已出臺(tái)的《審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告規(guī)定》（征求意見稿）制定《審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定或辦法》詳細(xì)列明核查的內(nèi)容和范圍，保存核查審計(jì)記錄及核查結(jié)果，細(xì)化責(zé)任，防范核查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

［1］丁繼明.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范［J］.中國審計(jì),2014(3).

［2］洪亮.淺議審計(jì)環(huán)境下的投資審計(jì)管理［J］.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2014(4).