論微商的稅務(wù)監(jiān)管

摘 要：微商作為我國這兩年來的新生產(chǎn)物，不管是在管理方面還是稅務(wù)監(jiān)管方面還處于探索發(fā)展階段，還不夠成熟。文章從稅務(wù)方面，對微商稅收征管存在的誤區(qū)，稅收必要性，稅收中的困難，以及對微商稅收征收管理的建議四方面對微商稅務(wù)監(jiān)管進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：微商；納稅；征收管理

在這個不斷被各種面膜，名牌包，化妝品刷屏朋友圈的時代里，一種新的營銷模式——微商儼然而生。不同于傳統(tǒng)的實體店營銷和火爆的淘寶、天貓等傳統(tǒng)電商營銷，微商被普遍認(rèn)為是企業(yè)和個人基于web3.0的環(huán)境下，以移動平臺為媒介，集移動與社交為一體的新型的電商營銷模式。微商以其較低的門檻，較快的傳播速度以及不受地域限制等諸多特點，快速的融入到現(xiàn)代生活當(dāng)中。

一、微商的發(fā)展

自從騰訊在2011年初發(fā)布微信這款移動社交軟件以來，深受大眾歡迎，根據(jù)騰訊發(fā)布的2014年全年財報顯示，截止到2014年第四季度，微信和Wechat的合并月活躍賬戶達(dá)到了5億。同比增長了41%。并且，2014年是移動電子商務(wù)爆發(fā)性增長的一年，據(jù)商務(wù)部發(fā)布的《中國電子商務(wù)報告（2014）的相關(guān)情況》，2014年我國移動購物市場交易規(guī)模達(dá)到8956.85億元，年增長率達(dá)到234.3%。大量并且高速增長的用戶群和良好的移動電子商務(wù)宏觀環(huán)境為微商的快速發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。在2013年前后，“微商”開始在朋友圈嶄露頭角。2014年開始，由于近乎零成本，高利潤的病毒式營銷，逐漸有更多的人加入了發(fā)展迅速的微商隊伍。目前，很難統(tǒng)計到底有多少人加入了這只經(jīng)營范圍涉及食品、鞋包、服裝、體育用品以及化妝品等類別的浩浩蕩蕩的大軍。不同的人對微商懷有著不同的態(tài)度，對于那些渴望成功并且受到資源以及資金限制的個體創(chuàng)業(yè)者，微商就是他們的救命稻草；對于那些購買微商商品的人來說，微商比如代購，就是她們購買知名且相對低價的奢侈品的渠道；而對于那些被刷屏者來說，，微商就是朋友圈里的災(zāi)難。不管人們對待微商的態(tài)度如何，微商成為當(dāng)下新興的營銷方式已經(jīng)成為了不爭的事實。

二、微商稅收存在的誤解

商家賣貨征稅，看起來是天經(jīng)地義的事情，本身并不存在什么問題?？墒俏⑸痰募{稅征管卻成為了越來越多人茶余飯后熱議的話題，因為人們認(rèn)為身邊的“微商者們”從未意識到他們的納稅義務(wù)。本質(zhì)上來說，人們關(guān)心的微商征稅，是面向移動電子商務(wù)零售行業(yè)征稅的一個縮影。通過觀察我們?nèi)粘５奈⑸探灰仔袨?，可以發(fā)現(xiàn)微商幾乎全部是通過網(wǎng)絡(luò)電子無形的渠道實現(xiàn)的：宣傳通過朋友圈刷屏，推銷通過微信聊天，支付貨款通過微信支付。網(wǎng)絡(luò)似乎把一切交易都簡單化了，略去一切形式與包裝，但是微商已經(jīng)達(dá)到賣家與買家的交易目的和效果。從實質(zhì)上看，與傳統(tǒng)的實體交易并無區(qū)別。從這個角度來說，微商交易行為屬于應(yīng)稅行為，一個合法的微商經(jīng)營商依法納稅是理所當(dāng)然的事情。事實上，目前中國很多品牌規(guī)模大，影響力廣的電商與傳統(tǒng)實體店賣家開始進(jìn)駐微店領(lǐng)域，如京東，拍拍，蘇寧，韓束，這些都是大型且又正規(guī)經(jīng)營并且依法納稅的微商經(jīng)營者。

那么，對于那些零散的、中小型的微商經(jīng)營者是否需要納稅，人們又產(chǎn)生了疑問。零散、中小型的微商經(jīng)營者主要是由C2C或者小型B2C經(jīng)營者構(gòu)成。以朋友圈中的代購為例，他們交易的一般是化妝品、品牌鞋包，通過在朋友圈大肆宣傳刷屏產(chǎn)品照片和詳情介紹，利用代理人在朋友圈和粉絲中的影響力，進(jìn)行所謂的“殺熟”交易。事實上，這種模式下的月交易量并不是很大，畢竟代購所代理的產(chǎn)品是非生活必需且容易消耗的產(chǎn)品，在消費者購買過的一定時間內(nèi)，不會再有大的需求。根據(jù)2013年7月30日發(fā)布的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號），規(guī)定自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或者非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或者非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。目前，微信平臺上，90%的微商經(jīng)營者每月銷售額不足2萬元，所以財稅[2013]52號的這條稅收減免政策，將小微企業(yè)從沉重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)中解放出來，因為月銷售額未達(dá)到征稅點，是否繳納增值稅與他們并沒有多大關(guān)系。然而，值得注意的是，這些中小型的微商經(jīng)營者，相當(dāng)于一個個個體經(jīng)營商，需要對他們的收入所得繳納個人所得稅，因此，即使是中小型的微商經(jīng)營者也應(yīng)該納稅，這也體現(xiàn)了我國稅收平等的原則。

然而，也有少量的B2C經(jīng)營者的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，銷售額不斷增加，直到超過了納稅起征點，卻仍然有意無意的忽視自己的納稅義務(wù)，發(fā)生偷稅漏稅的行為，一方面這可能是由于中小經(jīng)營者的納稅意識淡薄，另一方面也反映了國家稅務(wù)部門的稅收監(jiān)管制度不利。

三、微商稅收監(jiān)管的必要性

1.增加行業(yè)壁壘

眾所周知，微商行業(yè)開設(shè)門檻非常低，不需要店鋪的租賃，固定成本的購置以及管理費用的支出，僅僅需要向C2C運營平臺提出開鋪申請，通過資料認(rèn)證即可。這種操作簡單，經(jīng)營風(fēng)險低的新型營銷模式受到了廣大大學(xué)生、自由職業(yè)者、兼職人員的青睞，成為他們賺錢創(chuàng)業(yè)的渠道。但是，這種低門檻的行業(yè)會給人們帶來便利，也會帶來問題。微商交易是一種信息化的商品或者服務(wù)的交易方式，交易雙方都是掩藏在各種花花綠綠的頭像之下的未知，所以交易欺詐和非法交易應(yīng)運而生。通過微商的稅收監(jiān)管，采取網(wǎng)上稅務(wù)登記、申報和繳稅的方式，當(dāng)消費者權(quán)益受到侵害時，可以通過稅務(wù)部門找到賣家的信息進(jìn)行維權(quán)，這樣減少犯罪事件的發(fā)生，從而創(chuàng)造一個安全、公平、有序的交易平臺。

2.維護(hù)稅收公平

稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面。從橫向公平來說，微商交易雖然產(chǎn)生于虛擬環(huán)境之下，但是依然體現(xiàn)了交易的本質(zhì)，進(jìn)行利益交換，產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，因此應(yīng)該像傳統(tǒng)實體交易一樣納稅。從縱向公平角度想，我國的微商正處于一種初步發(fā)展的探索階段，需要國家在各個方面的鼓勵和扶持。如果微商經(jīng)營者與傳統(tǒng)實體店經(jīng)營者按照相同的課稅稅率進(jìn)行征稅，會打擊微商經(jīng)營者的積極性，限制微商行業(yè)的發(fā)展。所以在稅收征管方面，可以發(fā)布優(yōu)惠的稅收政策，引導(dǎo)微商行業(yè)正確且又健康的發(fā)展。

四、微商稅收征管的存在的困難

1.納稅主體難以確定

根據(jù)2010年5月31日發(fā)行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，規(guī)定自2010年7月1日開始實施，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及其有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者，提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。但是，微商開立經(jīng)營，相對于傳統(tǒng)電商和實體店來說，隨意性和可變性都較強，稅務(wù)部門獲得納稅主體的真實信息比較困難，難以實現(xiàn)微商實名化。

2.交易行為難以掌控

微商交易具有隱蔽性，無地域限制性，虛擬性等傳統(tǒng)交易方式不具備的特點。在傳統(tǒng)的交易行為中，稅務(wù)部門可以通過查閱經(jīng)營者的記賬憑證，銀行賬單或者財務(wù)報表來確定交易行為的發(fā)生，但是在微商交易中，一切交易行為都是依靠網(wǎng)絡(luò)通過微信交流和支付跨地域進(jìn)行的，稅務(wù)部門難以確定納稅地點，納稅時間。由于微信的主要功能是私人通信，微商這種附屬業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，使微信支付的性質(zhì)很難界定，因此納稅金額很難確定。

五、微商征稅的征收管理

1.鼓勵微商經(jīng)營者自行申報納稅

微商征稅管理的根本還是在于微商經(jīng)營者，微商的隱蔽性，無地域限制性以及虛擬性的特點，就決定了微商經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)自行申報納稅的性質(zhì)。傳統(tǒng)的那種被動繳納稅款的制度在這里已經(jīng)不是那么的適合。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強稅收宣傳，強化微商經(jīng)營者的納稅意識，積極鼓勵他們及時，足額繳稅，節(jié)省征稅成本。為了鼓勵微商經(jīng)營者的自行納稅的行為，以及增強他們稅收的歸屬感，稅務(wù)部門可以制定新的稅收制度。我們可以借鑒其他國家的征稅制度，對現(xiàn)有制度進(jìn)行完善。例如英國的遺產(chǎn)稅，在生前將財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給信托人，如果轉(zhuǎn)讓當(dāng)時主動納稅的稅率是20%，如果死后對同樣的這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅，稅率為40%。通過這種不同時間對同一征稅對象納稅稅率的差異化，可以鼓勵納稅者及時盡早的納稅，避免更大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.加強微商交易的逐筆控制

微商的逐筆控制，正如上文所說，并非易事，因為我們很難界定微信支付的性質(zhì)，是私人轉(zhuǎn)帳還是交易貨款。正因為這個漏洞，微商中的買賣雙方達(dá)成了以不納稅來降低成本的共識。我們可以建議稅務(wù)部門開發(fā)一個手機插件，結(jié)合銀行，第三方支付軟件，在微信平臺多方一起監(jiān)控微商經(jīng)營者的交易行為。根據(jù)分析聊天記錄中的關(guān)鍵字，自動判斷應(yīng)稅商品的稅種以及應(yīng)繳納稅率，按照程序自動計算出應(yīng)納稅額，同時稅務(wù)部門的賬戶從經(jīng)營商的銀行賬戶中直接扣款。這個插件在經(jīng)營商進(jìn)行稅務(wù)登記時，就要求經(jīng)營商強制使用，這樣可以基本杜絕偷稅漏稅情況的發(fā)生。

六、結(jié)論

微商作為時代的新型產(chǎn)物，隊伍在不斷壯大，規(guī)范稅收已經(jīng)成為必然事實。但是，人們對稅收的認(rèn)識和稅務(wù)部門在征收管理上還存在很多問題，這就更需要稅務(wù)部門對微商行業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范，制定措施，正確引導(dǎo)微商行業(yè)健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳黎明，胡芳，王博宇.關(guān)于電子商務(wù)征稅問題的探討[J].商業(yè)會計.2014，4：33-34.

[2]王琳.我國C2C電子商務(wù)征稅的問題及對策[D].北京：中央民族大學(xué)，2012.

[3]吳清烈.電商征稅：誤區(qū)與問題[J].廣告大觀（綜合版），2013，8：85-86.

[4]于佳傲，許延明.微商經(jīng)營成本與經(jīng)營風(fēng)險探究[J].新經(jīng)濟(jì)，2015，14：18-19.

作者簡介：王思琦（1994- ），女，漢族，河北唐山人，遼寧大學(xué)新華國際商學(xué)院2012級本科生，會計（國際會計）專業(yè)