信息化背景下的會計內(nèi)部控制研究

大連莊河市職業(yè)教育中心 于春紅

信息化背景下的會計內(nèi)部控制研究

大連莊河市職業(yè)教育中心 于春紅

摘 要：隨著以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)為代表的知識經(jīng)濟時代的到來，信息技術(shù)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用也愈發(fā)重要。信息技術(shù)作為推動經(jīng)濟發(fā)展的要素之一，其在各領(lǐng)域、各行業(yè)引發(fā)了深刻變革。會計內(nèi)部控制作為體現(xiàn)會計信息與約束會計工作人員的重要手段，也深受信息技術(shù)推動下的知識經(jīng)濟的影響。本文將對當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下的會計內(nèi)部控制進(jìn)行分析，找出其不足之處，對新經(jīng)濟形勢下的會計內(nèi)部控制提出具有借鑒意義的解決方法，為會計內(nèi)部控制的革新貢獻(xiàn)微薄之力。

關(guān)鍵詞：信息化 會計內(nèi)部控制 問題 影響 對策

會計內(nèi)部控制作為會計工作的重要環(huán)節(jié)，1936年美國頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》中，首次對會計內(nèi)部控制做出了明確定義：內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。在經(jīng)濟不斷發(fā)展，會計理論不斷完善的過程中，會計內(nèi)部控制也隨著經(jīng)濟環(huán)境的變更而不斷發(fā)展。每個經(jīng)濟發(fā)展階段的會計內(nèi)部控制理論也不盡相同，會計內(nèi)部控制制度都會依據(jù)社會背景、經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、國內(nèi)外局勢等多方面因素做出相應(yīng)改變。現(xiàn)階段，全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加快，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)為代表的知識經(jīng)濟蒸蒸日上，在這種經(jīng)濟環(huán)境下，會計內(nèi)部控制制度亟需變革，會計內(nèi)部控制信息化是現(xiàn)階段會計內(nèi)部控制發(fā)展的必然途徑。

1 會計內(nèi)部控制要素

會計內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等五大要素。其一，會計控制環(huán)境是其他四個內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，會計控制環(huán)境指的是提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，企業(yè)文化塑造，并能影響員工的控制意識。其二，風(fēng)險評估是面對來自于外部或內(nèi)部的風(fēng)險，從中分析和辨認(rèn)出可能發(fā)生的風(fēng)險，并予以有效防范。風(fēng)險評估的重點是制定目標(biāo)，其主要目的是對所制定目標(biāo)有可能發(fā)生的風(fēng)險予以事前評估。其三，控制活動與風(fēng)險評估是相關(guān)聯(lián)的，對認(rèn)定目標(biāo)作出風(fēng)險評估之后，進(jìn)行力所能及的控制活動。若控制活動不能真正有效地將目標(biāo)風(fēng)險限定到可控范圍，則要修改或重新制定其實可行的目標(biāo)。其四，信息與溝通分為兩步，先取得信息，進(jìn)而進(jìn)行溝通。信息與溝通的具體表現(xiàn)為管理層下達(dá)指令，執(zhí)行者在接受到指令即獲取信息后，與外界客戶、股東、政府主管機構(gòu)等進(jìn)行有效溝通，使內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行。其五，內(nèi)部控制系統(tǒng)由于其重要性需要被監(jiān)控。在內(nèi)部控制實施的過程中，需要在全程或者個別時期對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)視，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)有效運行。

2 信息化背景下會計內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制不確定性加大

信息化背景下的內(nèi)部控制中，原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性成為亟待解決的問題，計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展替代了傳統(tǒng)會計的數(shù)據(jù)記錄、儲存、傳輸?shù)戎T多流程，在為會計工作帶來便捷的同時，也為會計內(nèi)部控制增大不確定性。信息技術(shù)背景下，會計工作的信息錄入轉(zhuǎn)換為計算機語言，作為操作信息設(shè)備主體的會計工作者，在人工輸入數(shù)據(jù)的過程中，由于主觀、客觀等多方面的原因，極易造成數(shù)據(jù)失真。一方面在數(shù)據(jù)錄入過程中，無法做到全程實時監(jiān)控，另一方面網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的缺陷也是造成內(nèi)部控制的不確定性?，F(xiàn)階段的會計工作大量應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)，在現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)安全中，由于設(shè)備故障或人為因素造成的數(shù)據(jù)篡改、遺失、泄露等問題時有發(fā)生?，F(xiàn)階段的內(nèi)部控制中，通常采用分級授權(quán)的方式，也就是說一旦發(fā)生口令泄露，或者上級利用權(quán)限對下級會計數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，將會不留下任何痕跡，極難追查。權(quán)責(zé)劃分不清也使會計內(nèi)部控制不確定性增大。

2.2 存在缺位問題由于計算機技術(shù)在會計工作中的廣泛應(yīng)用，現(xiàn)階段的會計內(nèi)部控制對財務(wù)軟件與電子賬務(wù)的核查居多，忽略了對原始憑證的核查。另外由于計算機運作的準(zhǔn)確性與高效性，使會計內(nèi)部控制疏于對會計信息數(shù)據(jù)的復(fù)核檢查。事實上，由于計算機系統(tǒng)自身的特性，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，后面的整個運算過程都會出現(xiàn)問題，這也使得會計內(nèi)部控制出現(xiàn)缺位，必須要清楚地認(rèn)識并解決。

2.3 外部條件不足

會計內(nèi)部控制的外在條件體現(xiàn)在兩個方面，一是重視性不夠，二是人員素質(zhì)不高。當(dāng)前對會計工作的要求主要是基于經(jīng)濟發(fā)展角度考慮，用這個思路展開會計工作，只會重視會計業(yè)務(wù)中與價值增值、利潤等相關(guān)環(huán)節(jié)，對會計內(nèi)部控制的重視程度相對不足。現(xiàn)階段會計內(nèi)部控制的加強，需要不僅能會財務(wù)會計方面的工作，還要有較高計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。實際情況是，滿足這種條件的復(fù)合型人才嚴(yán)重不足，單一的技能不適合開展新時期的會計內(nèi)部控制工作。

3 信息化對會計內(nèi)部控制的影響

3.1 改變控制環(huán)境

信息化對會計控制環(huán)境的改變可分為三個部分，其一，改變機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。信息技術(shù)在經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)中的滲透，使簡單的組織結(jié)構(gòu)得到整合。其二，改變控制指令接受方式，傳統(tǒng)的控制指令接受是單向的、被動的，信息化背景下內(nèi)部人員與外部人員溝通協(xié)作的便捷，使工作人員接受控制指令變?yōu)橹鲃咏邮堋T工成為控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點或者節(jié)點，使其能夠參與決策，達(dá)到自我控制的目的。其三，改變內(nèi)部控制范圍，信息化使內(nèi)部控制不再局限于自身范圍，而使合作與協(xié)同控制得到強化。

3.2 風(fēng)險評估的范圍增大

信息化在經(jīng)營管理的效率增加的同時，也放大了風(fēng)險評估范圍。信息技術(shù)背景下會計信息開放、數(shù)據(jù)共享的環(huán)境里，使風(fēng)險控制內(nèi)容擴大，也使風(fēng)險評估更有難度。原有的風(fēng)險評估體系已不適用新經(jīng)濟形勢下的內(nèi)部控制，迫切地要求制定適用于信息化背景的風(fēng)險評估體系。磁盤、光盤等光電媒介廣泛地應(yīng)用于會計信息的存儲，且由于這種存儲模式的易改寫、易刪除等特性，也要求新的風(fēng)險評估體系對此類風(fēng)險作出提前評估，并能有效防范。

3.3 控制活動的內(nèi)容增加

風(fēng)險評估與控制活動緊密相關(guān)，對新經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)的各種新的風(fēng)險評估結(jié)果，必然要求要有與之相對應(yīng)的控制活動隨之出現(xiàn)，并隨著風(fēng)險評估內(nèi)容的增加而增加。由此可見，新時期的內(nèi)部控制活動要密切關(guān)注風(fēng)險評估的變化，

3.4 信息與溝通大幅提升

計算機技術(shù)與信息技術(shù)的發(fā)展極大地提升了會計內(nèi)部控制中信息與溝通的效率，信息化的主要特色就是信息傳遞的高效性，溝通的及時性，無障礙、大范圍的信息交流與溝通正好與會計內(nèi)部控制要素之一的信息與溝通完全契合。傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制中信息收集困難，傳遞不及時，內(nèi)部控制指令傳導(dǎo)與反饋慢的缺點完全被彌補，這也是信息化給會計內(nèi)部控制帶來的最直觀的好處。

3.5 便于監(jiān)控

信息技術(shù)的發(fā)展使會計內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)容更加豐富，便于會計內(nèi)部控制建立實時監(jiān)督體系，對全程進(jìn)行監(jiān)控，便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷。傳統(tǒng)會計內(nèi)部控制監(jiān)控的實施，完全依賴于人力，高新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使這一現(xiàn)狀得到解決，使監(jiān)控更有效率。在指令的下達(dá)與數(shù)據(jù)的反饋中，更能體現(xiàn)出實時概念。現(xiàn)階段的經(jīng)濟實體規(guī)模日益龐大，跨省、跨國經(jīng)營已成為新常態(tài)，這就使監(jiān)控的范圍不斷增大，信息化使會計內(nèi)部控制監(jiān)控的全范圍有效性監(jiān)督成為可能。在大量應(yīng)用新技術(shù)進(jìn)行監(jiān)控的同時，傳統(tǒng)的監(jiān)督手段也必不可少，必須對計算機控制系統(tǒng)、控制參數(shù)進(jìn)行定期檢查監(jiān)督，以確保其能正常發(fā)揮作用。

4 信息化背景下加強會計內(nèi)部控制的對策

4.1 優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境

信息化背景下會計內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在硬件設(shè)施構(gòu)成。選擇高性能的服務(wù)器、計算機，選擇合適的會計信息化軟件服務(wù)商，有條件的最好能參與軟件開發(fā)，使之能更加契合自身情況。保證硬件設(shè)施的基本性能、安全性、穩(wěn)定性等指標(biāo)，這是優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。另外，加強從業(yè)人員的綜合素質(zhì)也是優(yōu)化內(nèi)在環(huán)境所必不可少的措施。再好的硬件設(shè)施也要有合適的人員來操控，高素質(zhì)的會計內(nèi)部控制工作人員團隊，是內(nèi)部控制順利實施的保障性條件。外部環(huán)境的優(yōu)化更多地體現(xiàn)在管理階層的重視性上，只有重視內(nèi)部控制建設(shè)，在內(nèi)部控制中投入足夠的人力、物力資源，才能保證內(nèi)部控制工作的有效開展。

4.2 完善制度

新階段會計制度、法規(guī)的不完善，使會計內(nèi)部控制缺少遵循的依據(jù)。無規(guī)不成方圓，經(jīng)濟的不斷發(fā)展使內(nèi)部控制制度要隨時做出相應(yīng)的改變和完善，這樣才能在會計工作中發(fā)揮其應(yīng)有的效力。信息化背景下的會計內(nèi)部控制制度完善，要從以下幾點入手。其一，完善授權(quán)方式，清晰職權(quán)劃分；其二，完善崗位分配職責(zé)，對會計系統(tǒng)各部門工作人員的職責(zé)要明確劃分；其三，嚴(yán)格會計業(yè)務(wù)流程，便于事后監(jiān)督檢查。

4.3 加強監(jiān)督力度

會計內(nèi)部控制監(jiān)督力度的加強，應(yīng)從兩方面做起，一方面加強監(jiān)督部門建設(shè)，另一方面加強對內(nèi)部控制的監(jiān)管、監(jiān)督?，F(xiàn)階段我國的會計內(nèi)部控制監(jiān)督，通常由審計部門進(jìn)行。因此監(jiān)督部門建設(shè)的重點是加強審計部門建設(shè)。審計部門要對經(jīng)濟活動中的重點事件、風(fēng)險評估中風(fēng)險較大的事件進(jìn)行全程監(jiān)督。信息化條件下的內(nèi)部控制日常監(jiān)管中，要加強對會計原始憑證等原始資料的監(jiān)管力度，爭取通過對源頭的控制，整體提高會計內(nèi)部控制水平。

4.4 強化資源控制

信息化背景下的會計數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個系統(tǒng)控制的重要安全目標(biāo)。由于內(nèi)、外人員的非法訪問及系統(tǒng)故障、操作失誤等方面的問題引起的安全威脅，將直接影響到整個會計系統(tǒng)資源的安全性。對會計資源的使用者嚴(yán)格規(guī)定使用權(quán)限，明確對數(shù)據(jù)資源的使用范圍、內(nèi)同，并根據(jù)使用權(quán)限規(guī)定查詢、修改、刪除等權(quán)限。對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其正確、熟練地掌握操作系統(tǒng)，避免因操作失誤出現(xiàn)的安全威脅。

4.5 加強網(wǎng)絡(luò)安全

計算機網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，其隱含的安全隱患不容忽視。網(wǎng)絡(luò)安全的強化包括對通信、網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、應(yīng)用等平臺的安全防范措施，建立多層次安全體系，加強對會計工作人員的安全意識培訓(xùn)，規(guī)范會計工作人員的操作方式，通過對數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等措施，綜合提升內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)的安全性。

5 結(jié)語

綜上所述，信息化技術(shù)在會計內(nèi)部控制中的廣泛應(yīng)用，在帶來了工作效率提升、準(zhǔn)確性提高、工作強度降低等多方面便利的前提下，也帶來了諸多問題及隱患。我們要強化其有利方面，正確認(rèn)識其不足的地方，通過提高工作人員綜合素質(zhì)、完善會計規(guī)章制度、加強監(jiān)督控制力度等多方面齊抓共管，在享受好處的同時，努力完善不足之處，使得會計內(nèi)部控制在信息化背景下能夠健康發(fā)展。

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中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)10(a)-015-03