中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

摘要：中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于受多方面因素的影響，潛藏著許多不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，本文以BF公司為例，從內(nèi)審人員、內(nèi)審制度、公司內(nèi)控等方面來(lái)探討如何有效的規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)社會(huì)改革不斷的深入，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)論在深度還是廣度方面已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)目前中小企業(yè)改革發(fā)展的需要，導(dǎo)致大量的中小企業(yè)在創(chuàng)造效益的同時(shí)，卻產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題和不良影響，諸如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度不健全等方面的問(wèn)題，而這些問(wèn)題將直接或間接的影響中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。要解決中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的盲點(diǎn)和局限性首先要對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于受多方面因素的影響，潛藏著許多不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，如果不及時(shí)的進(jìn)行防范，再加上中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，就會(huì)對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生顛覆性的影響，更有甚者會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)。因此，如何規(guī)避潛在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)急需解決的問(wèn)題，下面以BF公司為例來(lái)探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

一、BF公司背景介紹

（一）公司基本情況

BF公司是一家建筑安裝工程公司，隸屬于ABC公司，是ABC公司的控股子公司，具有房屋建筑工程施工總承包一級(jí)，市政公用工程施工總承包三級(jí)，機(jī)電設(shè)備安裝工程、建筑裝修裝飾、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包一級(jí)資質(zhì)，兼具起重設(shè)備安裝專業(yè)承包二級(jí)資質(zhì)、高聳構(gòu)筑工程專業(yè)承包三級(jí)資質(zhì)。

（二）公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況

由于與總公司屬于子母公司關(guān)系，管理層要求BF公司與總公司使用同一種會(huì)計(jì)記賬系統(tǒng)，是基于用友財(cái)務(wù)管理軟件針對(duì)于建筑業(yè)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)的軟件，這是以總公司的網(wǎng)頁(yè)為平臺(tái)，使用賬戶及密碼進(jìn)入系統(tǒng)，獲取系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)。而當(dāng)進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，也是通過(guò)該系統(tǒng)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)，再與實(shí)際往來(lái)賬項(xiàng)相匹配，是否有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等行為。

（三）公司財(cái)務(wù)人員分工情況

BF公司財(cái)務(wù)部只有五名人員，包括財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)總管各一名，總賬會(huì)計(jì)一名以及兩名出納。每個(gè)人員都有自己職責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)編制BF公司報(bào)表。財(cái)務(wù)總管負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部的日常工作以及BF公司稅務(wù)方面的工作，總賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)BF公司日常業(yè)務(wù)的處理，填制記賬憑證并登記會(huì)計(jì)賬簿。兩名出納一個(gè)是現(xiàn)金出納另外一個(gè)是銀行出納，現(xiàn)金出納主要負(fù)責(zé)公司日常開(kāi)支的工作，例如職工差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)、加班費(fèi)的發(fā)放、出差補(bǔ)貼的發(fā)放等，另一個(gè)銀行出納主要負(fù)責(zé)相關(guān)銀行存款的收發(fā)，例如收取承包商的款項(xiàng)、付給分包商的資金以及相關(guān)票據(jù)的收付等業(yè)務(wù)。

（四）公司內(nèi)部審計(jì)情況

1.經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。對(duì)承包商以及施工項(xiàng)目提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，主要針對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的合理性、有效性及其真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，看其是否體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平和未來(lái)發(fā)展傾向。然后對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。主要是對(duì)公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)在職期間的公司業(yè)績(jī)和營(yíng)收情況的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表；職工薪酬分配表；存貨是否出現(xiàn)跌價(jià)及各項(xiàng)反映企業(yè)營(yíng)收情況的指標(biāo)。對(duì)于其中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤要嚴(yán)加改正，預(yù)防將來(lái)有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效、合理的實(shí)現(xiàn)。

3.施工項(xiàng)目的審計(jì)。公司主要針對(duì)施工項(xiàng)目的兩種情況進(jìn)行審計(jì)，第一種情況是本年度內(nèi)已經(jīng)開(kāi)工或者完工的項(xiàng)目，重點(diǎn)要分析這個(gè)項(xiàng)目是否盈利了，如果虧損就要分析原因，并及時(shí)上報(bào)管理層，及早提出改進(jìn)方案，以此來(lái)提高對(duì)工程項(xiàng)目的管理水平。另外一種情況是下一年度將要開(kāi)始的施工項(xiàng)目，重點(diǎn)是分析這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算情況，同時(shí)，利用以往的經(jīng)驗(yàn)，盡可能預(yù)先規(guī)避可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)。

二、BF公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）公司領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有給予足夠的重視

BF公司管理層隨著公司不斷的發(fā)展壯大，對(duì)公司管理體系進(jìn)行逐步的完善，特別是對(duì)財(cái)務(wù)管理和成本管理這兩個(gè)方面尤其重視，但是對(duì)于公司內(nèi)部控制這個(gè)部分還是沒(méi)有給予足夠的重視，特別是內(nèi)部審計(jì)這一范疇。BF公司沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，只是在年終的時(shí)候讓財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員去承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的工作，尤其是集團(tuán)公司下屬的分公司更是象征性的審計(jì)。BF公司作為ABC有限公司集團(tuán)化企業(yè)下的一個(gè)子公司，也有這種業(yè)界內(nèi)普遍存在的情況。這樣的內(nèi)部審計(jì)不僅不能改善公司的管理水平，還有可能造成公司潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）復(fù)雜的公司關(guān)系引起的風(fēng)險(xiǎn)

BF公司在揚(yáng)州市江都市不僅成立了WD建設(shè)有限公司（BF公司100%控股），還在揚(yáng)州市注冊(cè)了另外一個(gè)獨(dú)資企業(yè)：FD勞務(wù)有限公司。BF公司、WD公司和FD公司這三者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的公司關(guān)系給公司的內(nèi)部審計(jì)增加了難度，對(duì)于公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)挑戰(zhàn)，例如公司之間的收購(gòu)業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（三）沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

BF公司在進(jìn)行內(nèi)審過(guò)程中，沒(méi)有一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，主要是靠會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)進(jìn)行相互督促，抽樣審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有形成工作底稿——審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)工作底稿是非常重要的審計(jì)資料，審計(jì)人員可以對(duì)其進(jìn)行分析從中找出公司潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。但是BF公司只是將往來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，并沒(méi)有作下記錄。

（四）沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度是BF公司如今最嚴(yán)重的問(wèn)題。由于總公司與BF公司具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部，并且在中國(guó)國(guó)內(nèi)有許多項(xiàng)目部。集團(tuán)公司內(nèi)部有很多級(jí)別層，這就更需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，但是公司并沒(méi)有對(duì)其重視，這就造成了項(xiàng)目部在上報(bào)過(guò)程中，有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、瞞報(bào)的情況，反之，BF公司向項(xiàng)目部撥款時(shí)，也會(huì)發(fā)生該類(lèi)情況。BF公司對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目部資金管理沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，項(xiàng)目部出納的資金權(quán)限太大。出納的權(quán)限越大，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。更有甚者，還會(huì)出現(xiàn)投標(biāo)部虛假投標(biāo)，主動(dòng)棄標(biāo)等事情的發(fā)生。這就增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

三、規(guī)避BF公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

BF公司需要建立一個(gè)由專業(yè)的內(nèi)審人員組成的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不應(yīng)該隨便派一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員去從事公司的內(nèi)審工作，這樣公司的內(nèi)審質(zhì)量才能得到最根本的提高。公司需要做的就是對(duì)招聘的內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們盡快了解公司的相關(guān)情況，這樣他們就可以運(yùn)用他們專業(yè)的知識(shí)來(lái)幫助公司在將來(lái)的內(nèi)審工作有的放矢，游刃有余。

（二）總公司與分公司保持財(cái)務(wù)的獨(dú)立性

由于FD勞務(wù)有限公司隸屬于BF公司，建議FD勞務(wù)有限公司成立自己的的財(cái)務(wù)部門(mén)，該公司的財(cái)務(wù)人員主要就是負(fù)責(zé)本公司的業(yè)務(wù)核算，不能過(guò)多的接觸BF公司的財(cái)務(wù)。從另一角度說(shuō)BF公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也是主要負(fù)責(zé)自身公司的業(yè)務(wù)，而不應(yīng)該過(guò)多的干涉FD勞務(wù)有限公司的業(yè)務(wù)。這樣就可以增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，起到相互監(jiān)督、相互內(nèi)審的作用。從根源上做到減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。同時(shí)，BF公司應(yīng)該對(duì)每一個(gè)獨(dú)立進(jìn)行的工程項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)項(xiàng)目?jī)?nèi)審，對(duì)這些項(xiàng)目定期進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，落實(shí)解決的方案，這樣不僅可以節(jié)省公司的資源，還可以防范于未然，不至于等到年終內(nèi)審時(shí)，才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

（三）完善公司的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

對(duì)于BF公司想從根本上提高公司內(nèi)審的質(zhì)量，就要改變現(xiàn)有的內(nèi)審模式，那就是要有一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，將內(nèi)審和企業(yè)的內(nèi)部控制制度相結(jié)合，互相督促、互相彌補(bǔ)，設(shè)計(jì)出一個(gè)完整的內(nèi)審流程，包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段四個(gè)內(nèi)容。這樣就可以通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，來(lái)幫助公司解決公司管理上的漏洞，提高公司經(jīng)營(yíng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。這就要求BF公司的審計(jì)人員主動(dòng)的去完善公司的內(nèi)控制度，提高公司的內(nèi)控水平，來(lái)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。那么對(duì)于一個(gè)公司而言，就呈現(xiàn)了雙贏的局面。

（四）完善公司內(nèi)部控制制度

BF公司在完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的同時(shí)還要完善公司內(nèi)部控制制度，因?yàn)楣镜闹饕獦I(yè)務(wù)是施工項(xiàng)目，所以特別要建立相關(guān)的工程投標(biāo)內(nèi)控制度，對(duì)各個(gè)工程投標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。曾經(jīng)就有投標(biāo)部的領(lǐng)導(dǎo)利用公司這方面的內(nèi)控制度的缺乏，將準(zhǔn)備用于投標(biāo)準(zhǔn)備的備用金挪用到自己的私人賬戶，導(dǎo)致公司最后沒(méi)有中標(biāo)，造成了極大的損失，而這個(gè)問(wèn)題是在年終內(nèi)審時(shí)才被發(fā)現(xiàn)。在內(nèi)審時(shí)就要對(duì)行政管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部同時(shí)進(jìn)行審計(jì)，雙管齊下，能產(chǎn)生更好的效果。除了要建立工程投標(biāo)內(nèi)控制度外，BF公司還應(yīng)該構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)預(yù)警內(nèi)控制度。BF公司主要從事的是工程項(xiàng)目，涉及大量的金額，相關(guān)的承包商也很多，關(guān)系復(fù)雜，所以事前預(yù)警是十分重要的，公司的管理層就可以根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)反饋的信息及時(shí)的做出相關(guān)解決的措施，起到減少或者避免損失的作用。

綜上所述，BF公司要提高內(nèi)部審計(jì)的效果，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提升公司的經(jīng)營(yíng)效率，就要不斷的完善公司的內(nèi)審系統(tǒng)和內(nèi)控制度，引進(jìn)具有專業(yè)技能且道德思想水平較高的內(nèi)審人員，使公司從各方面增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。