生命周期環(huán)境下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的比較研究

【摘要】根據(jù)不同企業(yè)中固定資產(chǎn)和設(shè)備的生命周期，對固定資產(chǎn)選取不同的折舊方法，促使企業(yè)可以快速的回收固定資產(chǎn)和設(shè)備的成本，增加利潤總額，減少企業(yè)資產(chǎn)稅款的支出。通過對固定資產(chǎn)普通折舊方法和含有稅率的折舊方法的計(jì)算，比較出不同的折舊方法的優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)而為企業(yè)在固定資產(chǎn)生命周期下的不同階段選擇有利的折舊方法提供一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】生命周期 固定資產(chǎn) 折舊 折舊方法

一、引言

固定資產(chǎn)和設(shè)備作為企業(yè)最主要的生產(chǎn)要素之一，特別是制造類企業(yè)，它是企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和核心競爭力。一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和管理水平如何，直接關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)。在會計(jì)上，固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；自用固定資產(chǎn)與他用固定資產(chǎn)等。不管什么類型的固定資產(chǎn)，他總是在有效的生命周期內(nèi)發(fā)揮其最大價(jià)值，而且隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)的老化程度加快，生產(chǎn)效率低下，企業(yè)利潤減少，作為企業(yè)特別要關(guān)注固定資產(chǎn)和設(shè)備的折舊費(fèi)用和折舊方法的選取，使得在不同時(shí)期固定資產(chǎn)和設(shè)備能夠發(fā)揮最大的效能及產(chǎn)生最大的利潤。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的案例計(jì)算及比較分析

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的那部分價(jià)值。而固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命周期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法而影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提減值后，隨后期間固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算應(yīng)以扣除減值后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)）（4）固定資產(chǎn)使用壽命周期。

（一）案例計(jì)算

例：某企業(yè)購入一臺新設(shè)備，原始價(jià)值650萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，在有效期內(nèi)估計(jì)能使用20000個(gè)臺班，本月實(shí)際工作24個(gè)臺班。

1.平均年限法（也稱直線法）。直線法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。計(jì)算公式如下：

作者簡介：姓名（出生年月）、性別、工作單位、職稱、職務(wù)、學(xué)歷、主要研究方向等（研究生須注明博士研究生或碩士研究生）

固定資產(chǎn)折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值×[（1-預(yù)計(jì)殘值率）÷固定資產(chǎn)使用年限]

經(jīng)計(jì)算，固定資產(chǎn)的年折舊額為117萬元，5年累計(jì)折舊額為585萬元。

2.工作量法。它是根據(jù)固定資產(chǎn)在施工生產(chǎn)過程中實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)完成的總工作量

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)單位工作量應(yīng)提折舊額×本月該固定資產(chǎn)實(shí)際完成的工作量

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額×12

經(jīng)計(jì)算，固定資產(chǎn)年折舊額為8.424萬元，5年的累計(jì)折舊額為42.12萬元。

3.雙倍余額遞減法。它是按雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用固定資產(chǎn)每期期初的折舊價(jià)值乘以雙倍直線折舊率來計(jì)算確定各期折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷估計(jì)使用壽命×100%

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

表1-1 雙倍余額遞減法下各相關(guān)指標(biāo)

單位：萬元

經(jīng)計(jì)算，如上表1-1所示，固定資產(chǎn)的年折舊額為550萬元

4.年數(shù)總和法。它是將固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

表1-2 年數(shù)總和法下各相關(guān)指標(biāo)

單位：萬元

經(jīng)計(jì)算，如上表1-2所示，固定資產(chǎn)的年折舊額為550萬元

（二）各計(jì)算方法的比較分析

經(jīng)過案例分析發(fā)現(xiàn)，四種折舊方法中各有特色，而且隨著固定資產(chǎn)生命周期環(huán)境的變化所形成的折舊額完全不同。

直線折舊法所產(chǎn)生的折舊額每年都相同，如果稅率等影響因子都相同的情況下，則企業(yè)應(yīng)納所得稅、產(chǎn)生的利潤總額也完全相同。

工作量法所提取的折舊額最少，這充分體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用效率和能力。但是有可能在固定資產(chǎn)的生命周期內(nèi)不能夠有效分?jǐn)偲淙績r(jià)值，使得固定資產(chǎn)的價(jià)值貶值。

雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)的生命周期內(nèi)，折舊對凈利潤的影響數(shù)額隨著時(shí)間遞減，即在利潤總額不變的環(huán)境下，折舊期內(nèi)凈利潤隨著時(shí)間遞增。年數(shù)總和法在固定資產(chǎn)的生命周期內(nèi)，所產(chǎn)生的效果類似與雙倍余額遞減法，此處不再詳述。

通過對上述固定資產(chǎn)生命周期內(nèi)的四種折舊方法的簡要分析，可得知企業(yè)若擁有不同的固定資產(chǎn)類型以及所處的工作環(huán)境不同的話，固定資產(chǎn)在生命周期環(huán)境下所產(chǎn)生的累計(jì)折舊額是完全不同的。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)環(huán)境下，合理選擇相應(yīng)的折舊方法，減少固定資產(chǎn)的資源浪費(fèi)和繳納的稅款，增加其價(jià)值，提高企業(yè)的營業(yè)利潤總額。

三、不同折舊方法的稅收和總利潤的影響

將上述四種方法經(jīng)過對比分析后，發(fā)現(xiàn)這些方法在正常條件下的計(jì)算結(jié)果存在明顯的差異，因此，筆者認(rèn)為能否通過在計(jì)稅的條件下，選擇最有利的折舊方法，從而使企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊額時(shí)，盡量少受損失，多增加企業(yè)的利潤。以下只利用平均年限法和雙倍余額遞減法進(jìn)行分析，其他方法類似，此處不再介紹。

（一）案例分析

某企業(yè)購入一臺新設(shè)備，原始價(jià)值650萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，在有效期內(nèi)估計(jì)能使用20000個(gè)臺班，本月實(shí)際工作24個(gè)臺班。所得稅率為5%。

1.折舊方法指標(biāo)的計(jì)算。

（a）平均年限法

第一年期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于固定資產(chǎn)原始價(jià)值

第二年期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于上期固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值減去上期應(yīng)提取的折舊額，以此類推。

每期應(yīng)提取的折舊額等于固定資產(chǎn)原始價(jià)值除以預(yù)計(jì)使用年限

折舊抵扣的所得稅額等于應(yīng)提取的折舊額乘以所得稅率

折舊對凈利潤的影響等于折舊抵扣的所得稅減去應(yīng)提取的折舊額

表2-1 平均年限法下各相關(guān)指標(biāo)

單位：萬元

（b）雙倍余額遞減法指標(biāo)的計(jì)算

第一年期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等固定資產(chǎn)原始價(jià)值

第二年期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于上期固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值減去上期應(yīng)提取的折舊額，以此類推。

第一，二，三年應(yīng)計(jì)提折舊額等于固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值×（2÷預(yù)計(jì)可使用年限）

折舊抵扣的所得稅額等于應(yīng)提取的折舊額乘以所得稅率

折舊對凈利潤的影響等于折舊抵扣的所得稅減去應(yīng)提取的折舊額

表2-2 雙倍余額遞減法下各相關(guān)指標(biāo)

單位：萬元

（二）各指標(biāo)對企業(yè)總利潤的影響

1.對凈利潤的影響。因?yàn)檎叟f以成本的形式在稅前扣除，所以折舊使得利潤總額減少，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，具有抵稅的作用。

通過對比表2-1和表2-2得知，平均年限法下折舊對企業(yè)的凈利潤始終不變。而雙倍余額遞減法下折舊對凈利潤的影響數(shù)額隨時(shí)間遞減。

2.對企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額受到企業(yè)利潤總額和稅率的影響，當(dāng)稅率一定時(shí)，所得稅額的多少因利潤總額而變化。

通過對比表2-1和表2-2得知，平均年限法下，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)折舊額、其他影響因素不變的情況下，企業(yè)利潤總額和應(yīng)繳納的所得稅均不變。雙倍余額遞減法下，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)折舊額遞減，其他影響因素不變的情況下，企業(yè)利潤總額和應(yīng)繳納的所得稅均遞增。

四、結(jié)論

（一）從上面計(jì)算中，不難得出，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅在固定資產(chǎn)折舊的早期較低，此后隨著折舊額的降低而提高

加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。

（二）從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多

主要原因在于：雙倍余額遞減法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅款基數(shù)較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅款基數(shù)。

因此，雙倍余額遞減法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。

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作者簡介：杜衍霖（1984-），女，漢族，陜西西安人，任職于：長慶礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部興隆物業(yè)服務(wù)處。工程碩士研究生，主要研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。