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    論營(yíng)改增政策的實(shí)施

    2015-07-13 03:03:16翟海霞
    財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2015年15期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增服務(wù)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)

    翟海霞

    摘要:推進(jìn)營(yíng)改增政策是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”,也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”。我國(guó)自2012年1月1日率先在上海啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍以來,該項(xiàng)改革已運(yùn)行三年多的時(shí)間,改革行業(yè)逐步擴(kuò)大,特別是2014年,試點(diǎn)行業(yè)從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè),這在減輕重復(fù)征稅、促進(jìn)了服務(wù)業(yè)加快發(fā)展、推動(dòng)了制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 服務(wù)業(yè) 發(fā)展趨勢(shì)

    一、 營(yíng)改增的原因分析

    在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度體系中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中兩個(gè)重要的稅種,二者互相排斥,分立并行。增值稅主要用于制造業(yè),營(yíng)業(yè)稅主要適用于提供勞務(wù)的行業(yè)。從二者的征稅原理來看,增值稅只對(duì)商品或勞務(wù)的增值額征稅,具有層層抵扣的特點(diǎn),不存在重復(fù)征稅。而營(yíng)業(yè)稅通常是對(duì)營(yíng)業(yè)全額征稅,容易導(dǎo)致重復(fù)征稅,無形中會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此而造成的制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅負(fù)水平差異,以及在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。

    任何稅制的形成和發(fā)展,都是和當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和稅收征管水平是相適應(yīng)的。1994年,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于起步階段,產(chǎn)業(yè)鏈比較短,第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快,而第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)并不發(fā)達(dá),重復(fù)征稅的現(xiàn)象也不突出,因此形成了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅并存的格局。但是改革開放以來,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)際化程度越來越高,社會(huì)化分工越來越細(xì),出現(xiàn)了很多新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),此時(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展,而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)逐漸轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):作業(yè)專業(yè)化、分工精細(xì)化、服務(wù)國(guó)際化、產(chǎn)業(yè)融合化以及業(yè)態(tài)新型化。

    我國(guó)的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)按照原有稅制的要求,需按營(yíng)業(yè)全額繳納營(yíng)業(yè)稅,這一規(guī)定明顯與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不相適應(yīng),主要原因是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè),即生產(chǎn)性服務(wù),而服務(wù)要交營(yíng)業(yè)稅,這樣使得生產(chǎn)企業(yè)無法抵扣外購(gòu)的服務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅收,加重納稅人的負(fù)擔(dān),進(jìn)而引發(fā)矛盾。再者,由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展,服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間、不同的服務(wù)業(yè)之間以及服務(wù)業(yè)內(nèi)部之間的邊界界定變得變得越來越模糊,使得營(yíng)業(yè)稅的稅收征管變得越來越困難,矛盾日益突出。

    二、 營(yíng)改增政策實(shí)施的意義

    (一)營(yíng)改增改革有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善財(cái)稅體制

    營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了從“道道征稅,全額征稅”向“道道征稅,道道抵扣”的轉(zhuǎn)變,避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題,消除了貨物和勞務(wù)征稅制度不統(tǒng)一的現(xiàn)象,也是我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的發(fā)展和完善,也是我國(guó)稅制國(guó)際化的標(biāo)志。

    (二)營(yíng)改增改革有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)升級(jí)

    通過實(shí)施營(yíng)改增政策,可以使增值稅在三個(gè)產(chǎn)業(yè)間相互抵扣,促使企業(yè)實(shí)施諸如主輔分離等方面的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整,培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,從而積極推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

    (三)營(yíng)改增改革有利于擴(kuò)大社會(huì)就業(yè),改善民生

    實(shí)施營(yíng)改增政策,通過消除企業(yè)的重復(fù)征稅、減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),可以有效地促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,幫助中小微利企業(yè)的成長(zhǎng),進(jìn)而擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、提高居民收入水平和消費(fèi)水平,有效地推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定健康地發(fā)展。

    三、我國(guó)營(yíng)改增政策的現(xiàn)狀

    我國(guó)營(yíng)改增政策自2012年1月1日起率先在上海啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍,至今該項(xiàng)改革已運(yùn)行三年多的時(shí)間。改革范圍從最初的上海,擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市,2013年8月1日起試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到全國(guó);試點(diǎn)行業(yè)也在擴(kuò)大,如今,“營(yíng)改增”已從當(dāng)初的“1+6”擴(kuò)展到“3+7”,覆蓋到全部交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

    從實(shí)施的效果來看,營(yíng)改增政策試點(diǎn)以來,不僅解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題,減輕了納稅人的稅負(fù),同時(shí)也推動(dòng)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。統(tǒng)計(jì)資料顯示,截至2014年底,全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶,其中一般納稅人76萬戶,小規(guī)模納稅人334萬戶。由于稅制轉(zhuǎn)換,全年有超過95%的試點(diǎn)納稅主體稅負(fù)均勻下降,統(tǒng)計(jì)減稅額達(dá)898億元;而且原增值稅納稅人因可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加,減稅金額達(dá)1020億元。共合計(jì)減稅額達(dá)1918億元,改革所帶來的效應(yīng)日益顯現(xiàn)。其中,鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)分別實(shí)現(xiàn)改征增值稅363億元、11億元,與繳納營(yíng)業(yè)稅相比,分別減稅8億元、4億元;電信業(yè)6至12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元,與繳納營(yíng)業(yè)稅相比,增稅64億元,但為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。

    四、我國(guó)營(yíng)改增政策的發(fā)展趨勢(shì)

    隨著營(yíng)改增的推廣,更多中小企業(yè)將減負(fù)前行,為發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)和結(jié)構(gòu)調(diào)整加油助力。目前,營(yíng)改增改革進(jìn)行時(shí)已步入全速推進(jìn)階段,按照國(guó)家部署,“十二五”期間將有望全面完成營(yíng)改增改革。因此2015年將是我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵年份,繼交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)先后完成“營(yíng)改增”之后,預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年完成營(yíng)改增。

    當(dāng)然,國(guó)家在加快推進(jìn)營(yíng)改增政策的同時(shí),要兼顧其將面臨的問題,以促使經(jīng)濟(jì)能健康平穩(wěn)的增長(zhǎng)。比如對(duì)于建筑業(yè)來說,許多建筑施工企業(yè),其勞務(wù)成本非常高,統(tǒng)計(jì)資料顯示,勞務(wù)和人工支出占總成本比重達(dá)到20%至30%,如果勞務(wù)人工這一塊沒法取得可以抵扣的增值稅專項(xiàng)發(fā)票,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)有大幅上升,這對(duì)微利行業(yè)的部分建筑業(yè)帶來重大打擊。因此在嚴(yán)峻的形勢(shì)下,營(yíng)改增就需要格外慎重。

    參考文獻(xiàn):

    [1]高翔陳魚.“營(yíng)改增”后小微納稅人管理極具挑戰(zhàn)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2015-04

    [2]陳益刊.三大行業(yè)營(yíng)改增將啟[N].第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào),2014-11

    [3]國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增改革意義重大[N].中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng),2013-8

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