從“以人為本”看我國(guó)個(gè)人所得稅制度的缺陷與完善

朱米雪

摘 要 改革開放以來，我國(guó)個(gè)人所得稅制度根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷經(jīng)多次變遷，不斷適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，己經(jīng)逐步發(fā)展為具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制度。本文擬以“以人為本”為宗旨探討中國(guó)個(gè)人所得稅制度的缺陷與完善，通過與國(guó)外個(gè)人所得稅法律制度在征稅模式，費(fèi)用扣除，監(jiān)管制度等方面進(jìn)行比較，分析了我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度存在的問題，在借鑒國(guó)外在個(gè)人所得稅制度方面經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，提出完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度的一些意見和建議。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅制度；以人為本；缺陷；完善

個(gè)人所得稅的公平與效率問題是個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)比較關(guān)注地問題，個(gè)人所得稅指以個(gè)人（或家庭）為納稅義務(wù)人，對(duì)其一段期間的所得課征的稅收。近年來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步得到了發(fā)展，由此產(chǎn)生的收入分配差距也開始顯現(xiàn)，人們對(duì)此的關(guān)注度逐漸加強(qiáng)。而以人為本來看個(gè)人所得稅制度，一方面強(qiáng)調(diào)稅收調(diào)節(jié)收入分配的差距要堅(jiān)持公平和效率相結(jié)合，另一方面則強(qiáng)調(diào)稅收要服務(wù)于人民。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的缺陷

個(gè)人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅，分別進(jìn)行源泉扣繳。下面就我國(guó)的所得稅制度提出缺陷：

（一）稅率設(shè)計(jì)不盡合理

稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。很多學(xué)者指出，我國(guó)的高點(diǎn)稅率偏高，最高達(dá)45%，同周邊地區(qū)相比，如香港、新加坡的最高稅率只是20%，這一點(diǎn)阻礙了許多高技術(shù)和優(yōu)秀人才來內(nèi)地工作，無疑對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了制約影響。

（二）費(fèi)用扣除不公平

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不公平主要體現(xiàn)在：

由于個(gè)人收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終導(dǎo)致同一收入水平的個(gè)人所得稅額也不同。為此，采用同一費(fèi)用扣除方法既不符合橫向也不符合縱向公平。我國(guó)對(duì)于單一來源收入費(fèi)用扣除也是“一刀切”，沒有依據(jù)不同情況的區(qū)別對(duì)待。

（三）申報(bào)征收以個(gè)人為單位，未能考慮家庭整體承受能力

申報(bào)制度的區(qū)別主要在于申報(bào)單位的不同。以個(gè)人、妻為申報(bào)單位，還是以家庭為一個(gè)申報(bào)單位，各國(guó)有著不同的實(shí)踐。實(shí)行以個(gè)人為單位的申報(bào)制度，在這種申報(bào)制度下，從整個(gè)家庭的稅負(fù)來看，可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)反常的情況，也就是窮人家庭可能會(huì)比富人家庭納更多的稅。因此，針對(duì)個(gè)人申報(bào)制的弊端，我國(guó)應(yīng)該向家庭申報(bào)制轉(zhuǎn)變。

（四）申報(bào)征收以個(gè)人為單位，未能考慮家庭整體承受能力

申報(bào)制度的區(qū)別主要在于申報(bào)單位的不同。以個(gè)人、妻為申報(bào)單位，還是以家庭為一個(gè)申報(bào)單位，各國(guó)有著不同的實(shí)踐。經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向出發(fā)，申報(bào)單位不同可能會(huì)影響到納稅人的行為。實(shí)行以個(gè)人為單位的申報(bào)制度，在這種申報(bào)制度下，從整個(gè)家庭的稅負(fù)來看，可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)反常的情況，也就是窮人家庭可能會(huì)比富人家庭納更多的稅。此外，盡管個(gè)人申報(bào)制對(duì)婚姻沒有影響，但不排除在一些收入比較懸殊的家庭，成員會(huì)通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率。家庭內(nèi)部的資產(chǎn)安排和再分配是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去一一查明的。因此，針對(duì)個(gè)人申報(bào)制的弊端，我國(guó)應(yīng)該向家庭申報(bào)制轉(zhuǎn)變。許多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的是夫妻申報(bào)和家庭申報(bào)。家庭制可以避免家庭稅負(fù)出現(xiàn)上面所說的反常情況和通過資產(chǎn)分割逃稅的問題。

二、完善意見

（一）簡(jiǎn)化稅率檔次

稅率檔次規(guī)定的不合理，會(huì)造成許多弊病，過去的稅率檔次無形中增加了偷稅、漏稅幾率，也不利于稅制的簡(jiǎn)化和征收成本的降低。依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，設(shè)計(jì)我國(guó)稅率，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對(duì)中低收入階層不過多征稅。

（二）實(shí)行“家庭申報(bào)”的征稅模式

從納稅方式看，個(gè)人所得稅應(yīng)選擇“家庭申報(bào)”的征稅模式，力爭(zhēng)做到相同收入的家庭納相同的稅，更好的體現(xiàn)稅收的公平原則。這一征稅方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”確實(shí)更公平、更合理。

（三）費(fèi)用扣除不公平

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不公平主要體現(xiàn)在：

由于個(gè)人收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終導(dǎo)致同一收入水平的個(gè)人所得稅額也不同。為此，采用同一費(fèi)用扣除方法既不符合橫向也不符合縱向公平。我國(guó)對(duì)于單一來源收入費(fèi)用扣除也是“一刀切”，沒有依據(jù)不同情況的區(qū)別對(duì)待。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，規(guī)定過于簡(jiǎn)單，大體上是根據(jù)個(gè)人的工資收入一刀切，而在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，工資收入只是一個(gè)納稅的基數(shù)，而最終繳納多少，要根據(jù)多方面綜合考慮，如地區(qū)物價(jià)水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況。個(gè)人所得稅，在國(guó)外被戲稱為“羅賓漢稅”，也就是“劫富濟(jì)貧”式的稅種，其目的也是要在一定程度上維護(hù)社會(huì)的公平、公正。

三、總結(jié)

我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善，從其歷次修改中我們可以看出，與其他法律、法規(guī)一樣，要不斷適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，既要符合實(shí)際情況，又要有一定的前瞻性，與國(guó)際接軌。我們完善我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度一定要堅(jiān)持從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，兼顧公平和效率的原則，本著以人為本的原則，在建設(shè)和諧社會(huì)的大前提下，合理確定我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度改革的指導(dǎo)思想，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制度。

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