關(guān)于職工食堂會計處理及涉稅問題的探討

王力

摘 要 許多企事業(yè)單位，為方便職工工作，大多都設(shè)立了食堂。但由于食堂的開設(shè)方式不同，導致其會計核算和涉稅也不盡相同。本文將對職工食堂的種類及會計處理方式和涉稅問題進行探討。

關(guān)鍵詞 食堂；會計核算；稅務(wù)

現(xiàn)如今，為提高職工福利待遇和加強工作效率，許多單位都開設(shè)了食堂。由于各個單位的實際情況不同，對于食堂的運作模式和管理方法也就差異很大，這就造成了職工食堂會計核算方式不盡相同。依據(jù)職工食堂的性質(zhì)大概可以分為三類，下面就對于這三類食堂的會計核算進行探討。

一、會計核算

（一）具有營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營的食堂

這類食堂除了向本單位職工提供餐飲服務(wù)以外，還同時對外營業(yè)。對于這一類型的食堂，企業(yè)應(yīng)辦理單獨的稅務(wù)登記證，進行獨立核算。其取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅，并按稅法規(guī)定，使用餐飲業(yè)發(fā)票。單位及職工在向食堂支付伙食費時，食堂應(yīng)開具相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)則在管理費用—福利費當中列支這一款項。如過是事業(yè)單位開設(shè)的食堂，則應(yīng)先計提職工福利基金，再在事業(yè)支出科目下進行列支。如涉及招待外部人員時，款項應(yīng)計入招待費中。食堂如占用企業(yè)或事業(yè)單位房屋進行經(jīng)營，需與其簽訂相應(yīng)的租房合同，并繳納租金。

（二） 將食堂業(yè)務(wù)全部或部分外包給餐飲企業(yè)的食堂

這類食堂實際是將單位的餐飲服務(wù)托管給具有資質(zhì)和經(jīng)驗的餐飲公司。這類餐飲公司都具有齊全的工商，稅務(wù)登記，可以購買和使用餐飲發(fā)票。會計核算的方式與第一種獨立經(jīng)營的模式是一樣的。而另外有的單位，把食堂勞務(wù)外包給個人，各項收支均由該承包人自行負責，末改變食堂性質(zhì)，也末辦理營業(yè)執(zhí)照，同時公司也不向該個人收取承包費，而只是定期向其支付一定的費用，作為職工就餐補貼。根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，該勞務(wù)承包人所取的收入，屬于個人取得的餐飲勞務(wù)所得，應(yīng)就該所得繳納營業(yè)稅及個人所得稅，同時企業(yè)也不能以支付給就餐員工的補貼明細作為支付這部分費用的原始憑證，而必須以承包個人在地稅部門申請代開的發(fā)票作為支付費用的原始憑證。

（三） 單位自行設(shè)立的內(nèi)部食堂

這類食堂食堂設(shè)立的目的是為了單位內(nèi)部職工的餐飲服務(wù)，不進行對外營業(yè)。由單位招聘相應(yīng)的人進行運營和管理。這一類型的食堂沒有營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，也就開不出相應(yīng)的發(fā)票。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號規(guī)定：企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

1、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

2、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

這也就明確了職工食堂屬于福利費的范疇。在會計核算中，單位應(yīng)對自辦食堂設(shè)立單獨的賬戶進行會計核算，每個月單位根據(jù)食堂結(jié)余向食堂撥付伙食補助。如不能單開賬戶，也應(yīng)根據(jù)相關(guān)要求設(shè)置備查賬，然后進行并賬處理。會計科目見下：

一、資產(chǎn)類（現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、庫存物資）

二、負債類（應(yīng)付賬款、預收賬款、其他應(yīng)付款）

三、凈資產(chǎn)類（食堂基金、食堂結(jié)余）

四、收入類（公務(wù)接待收入、個人用餐收入、其他收入）

五、支出類（食堂成本支出、其他支出）

食堂所購買的大米、面粉、肉類、蔬菜。輔料及食用油，如為超市購買或由食品公司配送，均可開具到正規(guī)的發(fā)票進行入賬，而對于向農(nóng)戶收購的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)明細的入庫單和出庫單到當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)開具發(fā)票后再進行入賬處理。而支付給食堂員工的工資及勞務(wù)費，需計入福利費，而不應(yīng)算作工資總額。職工食堂所發(fā)生的水電費用，不應(yīng)計入企業(yè)的成本。

二、稅務(wù)探討

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。同時也明確了將職工福利費用由計提改為據(jù)實支出，沒有支出則不允許扣除。食堂的支出加上單位其他福利支出，如果不超過工資總額的14%，是可以稅前扣除的，但如果在食堂虛開發(fā)票或所支出單據(jù)不合規(guī)，需進行納稅調(diào)整。如支出中含有業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)按照發(fā)生額的60%在稅前扣除，總額最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（二）個人所得稅

對于單位統(tǒng)一供餐所支付的伙食補貼，無論是發(fā)放給個人還是支付食堂或餐飲公司，都應(yīng)計入當月的工資總額計算并上交個人所得稅。同時，經(jīng)過食堂向職工發(fā)放的大米、油等物資，也應(yīng)根據(jù)進價計入工資總額上繳個人所得稅。

（三）增值稅。

依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條（一）規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不允許扣除；不允許扣除的還有這些與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的“貨物的運輸費用”。內(nèi)部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產(chǎn)，其進項稅金都不允許抵扣。

（四）營業(yè)稅

若食堂對外經(jīng)營，需按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅及附加。

食堂外包有利于減少單位的固定資產(chǎn)投入，管理更為便捷和規(guī)范，而自辦食堂節(jié)約成本但管理復雜，各有其優(yōu)缺點。單位在開辦食堂時，應(yīng)根據(jù)自己所屬的類型進行會計核算，并嚴格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。

注釋：

[1]李靜.企業(yè)職工食堂的會計核算和稅收籌劃.會計之友.2012.6

[2]薛如月.公司職工食堂核算說明.會計之友.2013.15