淺論提高國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

汪達(dá) 中國移動(dòng)通信集團(tuán)湖南有限公司

淺論提高國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

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本文在上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析，提出了提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的措施，以便于國內(nèi)上市公司提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)市場投資者信心，提升上市公司經(jīng)濟(jì)效益。

上市公司 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量 措施

近年來隨著會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的逐漸完善，國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上提高較快，但會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量低問題仍然存在，少數(shù)上市公司虛假記載、不當(dāng)披露等問題仍有發(fā)生。這些問題不僅使廣大投資者因信息失真而導(dǎo)致決策失誤，降低他們對上市公司的信任，形成信任危機(jī)，并妨礙資本市場的有序發(fā)展，擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。基于此，本文在探究上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就采取針對性措施提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)效益提出一些建議。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述

會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司通過定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告及其它披露資料，向會(huì)計(jì)信息使用者揭示公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)的貨幣信息，幫助信息使用者理解、分析、運(yùn)用相關(guān)信息，以滿足信息使用者的決策需要的行為。從上市公司會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際情況看，往往因?yàn)樘摷儆涊d、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露而影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。在會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的研究中，集中在對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定義和對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問題的成因及對策等方面。國內(nèi)外許多學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識到公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在聯(lián)系。包括從管理報(bào)酬契約、高管人員離職等角度研究了會(huì)計(jì)信息披露對公司治理的作用，也通過對股權(quán)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及其構(gòu)成等方面研究了公司治理機(jī)構(gòu)的完善對提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的積極意義。

二、國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)等公司治理機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏監(jiān)督。一是獨(dú)立董事在制度設(shè)計(jì)上未獨(dú)立于股東和管理人員，獨(dú)立董事基本上受大股東或管理層人員提名、聘任，獨(dú)立董事的獨(dú)立性不強(qiáng)。二是現(xiàn)行公司法、證監(jiān)會(huì)有關(guān)指導(dǎo)意見并沒有對上市公司獨(dú)立董事履行職責(zé)提供制度保護(hù)，部分條款不具有可執(zhí)行性。再加上獨(dú)立董事提名、薪酬等制度安排上的非獨(dú)立性，獨(dú)立董事的動(dòng)力性難以得到真正發(fā)揮。三是監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用不夠。包括在政策制度設(shè)計(jì)上監(jiān)事會(huì)無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會(huì)成員和管理人員，無權(quán)參與和否決董事會(huì)與管理人員決策，缺乏實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督權(quán)力。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)信息生成缺乏監(jiān)督。一是上市公司內(nèi)控意識雖然得到很到加強(qiáng)，但仍然存在較多不足。在實(shí)際管理過程中，部分上市公司未意識到內(nèi)部控制的重要性，在制度設(shè)計(jì)中缺乏牽制和監(jiān)督，在管理過程中缺乏聯(lián)系和溝通。二是內(nèi)控制度發(fā)展滯后，不健全，缺乏創(chuàng)新。如在互聯(lián)網(wǎng)+、電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融等新業(yè)態(tài)出現(xiàn)的新形勢下，上市公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)的差距明顯。三是目前的內(nèi)控體系的規(guī)定是原則性的，在實(shí)際管理過程中可操作性差。

（三）管理人員激勵(lì)不足與激勵(lì)不當(dāng)并存。一是部分上市公司報(bào)酬水平仍然與行政職務(wù)掛鉤，顯性報(bào)酬偏低。顯性報(bào)酬偏低的背后存在部分上市公司的管理層，利用對募股資金的支配權(quán)及上市公司的無形身價(jià)擴(kuò)大職位消費(fèi)、膨脹個(gè)人支出，借以擴(kuò)張隱性報(bào)酬等現(xiàn)象。二是雖然上市公司管理人員報(bào)酬已包含權(quán)益性報(bào)酬，但結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有不合理之處。如未考慮到股票一級市場和二級市場之間的價(jià)差，持有股份的高級管理人員幾乎不用付出努力就可獲利，使得上市公司高級管理人員的持股較大程度上變成一種福利制度。同時(shí)，權(quán)益性報(bào)酬安排往往與凈利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤，未考慮外部利好因素對凈利潤的作用，存在管理人員基于利益導(dǎo)向而只注重上市公司財(cái)務(wù)利潤的短期行為。

（四）中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督體制不完善，運(yùn)行效率低。一是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)市場集中度低。存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，但上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)供不應(yīng)求的現(xiàn)象，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬直接來源于所審計(jì)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場供需關(guān)系上處于劣勢地位。二是會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式上以有限責(zé)任制為主，承擔(dān)法定職責(zé)結(jié)構(gòu)不合理。雖然，目前國際上認(rèn)為合伙制是最符合審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)、最符合公眾要求的組織形式，但實(shí)際上，截止2014年底，國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有70%以上采取的是有限責(zé)任制。這種組織形式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人僅需對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減輕責(zé)任成為國內(nèi)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同選擇。三是注冊會(huì)計(jì)師存在從自身利益出發(fā)缺少保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的動(dòng)力，缺乏獨(dú)立性。

三、提高國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的措施

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。我國公司治理結(jié)構(gòu)存在著種種由經(jīng)濟(jì)、文化、體制等帶來的問題，為營造高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的良好環(huán)境條件，有必要優(yōu)化和完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前內(nèi)外部環(huán)境下，重點(diǎn)有：一是實(shí)質(zhì)性完善獨(dú)立董事制度。包括加快獨(dú)立董事資格確認(rèn)外部化的步伐，增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，避免獨(dú)立董事完全由高管層或大股東提名產(chǎn)生；增加獨(dú)立財(cái)務(wù)董事中專業(yè)財(cái)務(wù)人員比重，硬性要求上市公司董事會(huì)成員中單設(shè)獨(dú)立財(cái)務(wù)董事，提高董事會(huì)決策的科學(xué)性，提高獨(dú)立董事監(jiān)督、評價(jià)質(zhì)量。二是提高監(jiān)事會(huì)中企業(yè)職工代表的比例，使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能深入到企業(yè)內(nèi)部。賦予監(jiān)事會(huì)聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提議權(quán)、公司財(cái)務(wù)檢查以及必要時(shí)啟動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)督等權(quán)利。加大監(jiān)事會(huì)對公司內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力實(shí)施的頻率和深入力度，對控股股東、董事會(huì)和高層管理人員的違規(guī)行為形成一定的威懾力，提高日常監(jiān)督的質(zhì)量。同時(shí)還需通過立法加強(qiáng)證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他部門與監(jiān)事會(huì)的信息溝通，防止監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)內(nèi)部化而帶來的監(jiān)督效力的弱化。三是出臺針對性的措施機(jī)制發(fā)揮債權(quán)人在公司治理中的作用。包括明確債權(quán)人的權(quán)利，賦予其對企業(yè)相應(yīng)的控制權(quán)，保護(hù)其合法權(quán)益；在公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中吸納債權(quán)人參與公司管理，明確債權(quán)人在公司治理中的地位。

（二）建立適合上市公司實(shí)際的管理人員報(bào)酬激勵(lì)體系。由于信息不對稱，上市公及售后服務(wù)這兩項(xiàng)也是用戶十分在意的兩項(xiàng)指標(biāo)，這直接關(guān)系到用戶對網(wǎng)站的滿意度。網(wǎng)站的知名度和廣告力度均超過了3.5，可見網(wǎng)站的營銷工作做的還是十分到位的。通過對眾數(shù)的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，他的結(jié)果和平均數(shù)的結(jié)果基本一致，這兩項(xiàng)數(shù)值都能在一定程度上反映用戶對網(wǎng)站指標(biāo)的滿意度。

（三）基于評價(jià)體系的購物網(wǎng)站經(jīng)營者對策與建議

對于網(wǎng)站的經(jīng)營者來說，通過對網(wǎng)站的各指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)有利于其了解網(wǎng)站的優(yōu)勢和劣勢以便對網(wǎng)站各方面的性能進(jìn)行提升，從而促進(jìn)網(wǎng)站健康快速的發(fā)展。對于評分低于2.5的指標(biāo)，經(jīng)營者應(yīng)該做到足夠的重視，不管是因?yàn)榫W(wǎng)站本身令用戶不夠滿意還是用戶對這項(xiàng)指標(biāo)要求較高都要盡快對此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行完善和提升。對于2.5-3.5的指標(biāo)，經(jīng)營者在保留原有優(yōu)勢的同時(shí)也要吸取其他網(wǎng)站的經(jīng)驗(yàn)，積極進(jìn)行創(chuàng)新改革。對于3.5分以上的指標(biāo)，經(jīng)營者也需要精益求精以獲得更高的用戶滿意度。

三、結(jié)語

本文通過構(gòu)建購物網(wǎng)評價(jià)指標(biāo)體系來對購物網(wǎng)站進(jìn)行評價(jià)，其中運(yùn)用了專家打分法、調(diào)查問卷法等方法，通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的平均數(shù)和眾數(shù)等進(jìn)行分析來獲得網(wǎng)站的各個(gè)指標(biāo)的用戶滿意度，以此為網(wǎng)站的經(jīng)營者提供參考數(shù)據(jù)從而促進(jìn)購物網(wǎng)站更好的發(fā)展。

［1］中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告.中國互聯(lián)網(wǎng)中心.北京.2015

［2］楊曉明.田澎.我國綜合性門戶網(wǎng)站用戶滿意形成機(jī)理及其影響因素的實(shí)證研究［J］.管理評論.2006.12（18）：21—23

汪達(dá)，男，漢族，會(huì)計(jì)師，湖南長沙人，中國移動(dòng)通信集團(tuán)湖南有限公司財(cái)務(wù)部。