財務會計同所得稅會計之間的關系探索

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財務會計同所得稅會計之間的關系探索

程麗娟

前言

在經濟全球化的趨勢下， 財務會計與稅收的國際協調影響我國財務會計與稅務會計的趨同體現在各個方面，制度制定協調、企業(yè)稅務籌劃活動都受到國際協調的影響，國際協調的背后有著國際資本的影子。財務會計和所得稅會計之間相互牽制、相互影響、相互聯系。因此在社會經濟體制的深入改革發(fā)展過程中，為了實現會計核算方式和稅法的共同進步，就需要深入探討財務會計和所得稅會計之間的關系，了解兩者之間的聯系和差異，對于促進社會經濟的進步具有重要意義。

一．財務會計和所得稅會計的基本含義和主要特征

隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，人們對稅制改革和會計改革越來越重視，財務會計和所得稅會計之間的關系也逐漸成為人們關注的焦點。

(一) 財務會計和所得稅會計的基本含義

財務會計是一種經濟管理活動，主要目標為企業(yè)外部與企業(yè)有經濟利益關系的政府相關部門、債權人、投資人提供的企業(yè)的盈利能力和財務狀況，全面、系統(tǒng)的核算、監(jiān)督企業(yè)已完成的資金運動。所得稅會計是一種會計理論和方法，主要研究處理應稅收益和會計收益的差異、反映企業(yè)所得稅的報告、計量、確認。同時它也是稅務會計的分支[1]。從本質上講所得稅會計是一種從稅收角度分劃出的會計類型，因為當前所得稅成為我國重要的稅種，同時其核算方式也較其他稅收有較大差別，才收到社會重視，得以單獨列為一種會計形式。

(二) 財務會計和所得稅會計的主要特征

財務會計因需要對企業(yè)管理層以外的債務人和所有者公布會計信息，于是形成了財務會計獨有的特征。主要包括財務報表是財務會計工作的落腳點、財務會計強調公允價值、財務會計仍采用原有的報告和整理會計信息的會計工作方法、會計工作者的目標為對外報告等特征。所得稅會計的主要特征是在進行會計報告的同時，要根據稅法的相關規(guī)定對企業(yè)的利潤進行調整，所得稅會計的管理對象為企業(yè)會計收益與應納稅收益之間的差異。因為所得稅會計是一種針對特定稅收的會計形式，所以其也帶有明顯的所得稅稅種特征，與傳統(tǒng)的財務會計有較為明顯的區(qū)別。

二． 財務會計和所得稅會計之間的內在聯系

(一) 財務會計為所得稅會計奠定基礎

根據我國的會計準則相關規(guī)定可以了解到，企業(yè)資產的負債表是企業(yè)所得稅的核算主要形式，企業(yè)財務會計也是企業(yè)所得稅會計的主要核算資料，稅法規(guī)定計稅基礎和企業(yè)負債、資產的賬面價值的差異性主要通過企業(yè)財務會計中的財務報表信息來確定，并將稅法規(guī)定計稅基礎和企業(yè)負債、資產的賬面價值的差異性計入到企業(yè)的應納稅暫時差異以及企業(yè)的可抵扣暫時性差異。企業(yè)的遞延所得稅資產和相關企業(yè)遞延所得稅等也會由此差異來合理確認，并保證企業(yè)應納所得稅的金額由此可以準確的計算出來[2]。

(二) 所得稅會計和財務會計具有重合性

根據我國現行的稅法規(guī)則得知，從事生產及經營活動的相關納稅人要對生產及經營活動的相關會計信息進行備案，這些會計相關信息主要包括會計核算資料、會計核算制度、會計核算方法等。在稅法中還明確規(guī)定了企業(yè)在生產經營的過程中運用的稅務及會計管理方法，并嚴格的按照稅法規(guī)定的方法進行選擇。由此可以看出所得稅會計與財務會計具有較高的重合度，具體表現在兩方面，一方面是在制定企業(yè)會計相關制度的過程中，要以稅務政策的相關條例為依據，盡可能的使會計制度與稅務政策接近。另一方面從所得稅的廣義角度來看，財務會計的核算范圍包含所得稅會計的核算內容，財務會計是對企業(yè)的財務狀況和企業(yè)應納稅金額進行核算，而所得稅會計主要對企業(yè)應納稅金額進行核算。因此可以說兩者具有較高的重合度。

(三) 所得稅會計促進財務會計方法的應用

在企業(yè)的生產經營活動過程當中，隨時都有可能產生大量的企業(yè)相關的財務信息，而財務會計在進行整理、匯總、統(tǒng)計這些基礎財務信息的過程中，所得稅會計也會借鑒相應的會計方法來核算企業(yè)的應納稅金額。如果某種會計方法反映出企業(yè)的真實情況，且滿足時代經濟發(fā)展的需求，適應稅法的發(fā)展，則廣泛應用并推廣這種會計方法。因此，所得稅會計促進財務會計方法的應用和發(fā)展[3]。

(四) 所得稅會計促進財務會計制度的完善

隨著我國稅務制度的不斷改革與發(fā)展，促進了我國所得稅會計值得的規(guī)范化發(fā)展，為了適應這一變化，財務會計制度也作出了相應的變化，提供規(guī)范化的財務報告給信息使用者，以此來滿足稅務管理的需求。目前我國的會計處理暫行規(guī)定和會計準則也越來越細化，對于所得稅會計的處理也有了明確的實施方法。同時也擴大了財務會計的研究領域和研究范圍。在所得稅管理的發(fā)展過程中，也逐漸脫離財務會計成為單獨的學科。促進了我國會計理論體系的完善和發(fā)展。

三． 財務會計和所得稅會計之間的區(qū)別差異

(一) 所得稅會計和財務會計具有不同的服務對象

所得稅會計和財務會計由于不同的會計準則致使具有不同的服務對象，所得稅跨級的服務對象主要是納稅企業(yè)和國家稅務局，通過所得稅會計為其提供有用的決策信息，實現公平稅負和調節(jié)經濟，達到國家稅收的目的。而財務會計的服務對象主要是股東、投資人、企業(yè)的管理者以及其他具有相關利益的政府機構或債權人等，為這些人做出有效地決策提供有用、可靠的財務信息以及企業(yè)運營信息[4]。

(二) 所得稅會計和財務會計具有不同的核算依據

所得稅會計的核算依據不僅含有相關的會計規(guī)章制度和準則，還有《企業(yè)所得稅實施條例》和《企業(yè)所得稅》等法律法規(guī)，在所得稅會計的核算中嚴格按照相關的法律法規(guī)進行，一旦出現沒有按照稅法的規(guī)定進行核算，則會受到嚴重的法律制裁。企業(yè)部門的設置的時候通常會設立特有的財務部門，財務部門的主要工作就是財務會計核算，而財務會計核算工作的實施往往根據《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行，另外還需要備案會計核算方式的選擇等會計信息。

(三) 所得稅會計和財務會計具有不同的核算基礎

所得稅會計和財務會計具有不同的核算基礎，所得稅會計的核算基礎是在權責發(fā)生制的基礎上，依據不同的會計核算環(huán)境做出相應的修正，以收付為權責發(fā)生制的修正依據，以此來保證最終確定的納稅金額的合理性以及科學性。而財務會計則主要是以權責發(fā)生制為核算基礎的，其核算過程面向財務資金流動的全過程，從微觀意義上來講財務會計的核算基礎要大于所得稅會計的核算基礎，但是從宏觀上將，財務會計與所得稅會計是沒有包含關系的，二者核算基礎的不同導致了二者的在服務方向、核算方式等領域都存在著不同。

(四) 所得稅會計和財務會計具有不同的資產計量方式

所得稅會計和財務會計在資產的計量方式的選擇上存在差異。所得稅會計的資產計量方式主要采用的是資產負債表債務法，以企業(yè)的資產負債表為主要依據。而財務會計的計量方式主要是根據會計準則進行。在對固定資產進行處核算的之初，其賬面價值與計稅基礎基本是相同的，但是在后續(xù)的固定資產計量的時候，兩種會計核算方式就會出現差異。首先第一個差異就是會計折算方法和折舊年限的差異，在之后的企業(yè)計提固定資產減值的時候，還會出現減值方式和減值數額的差異。例如，在對企業(yè)的無形資產進行計量的過程中，所得稅會計會根據相關的稅法規(guī)定，在對企業(yè)無形資產進行開發(fā)研究時，在當期損益中計入費用，并在實際扣除的前提下加計扣除50%形成企業(yè)的無形資產，而此時的費用則視為成本。財務會計在對企業(yè)無形資產進行計量的過程中，通常根據會計準則將其分為開發(fā)階段的支出和研究階段的支出兩個階段進行計量。在開發(fā)階段的支出實現資本化，研究階段的支出則實現費用化[6]。

結論

綜上所述，所得稅會計和財務會計作為會計理論的重要組成部分，既相互聯系又相互區(qū)別。只有加強關于兩者的研究，正確認識兩者之間的關系，相互學習、相互借鑒各自的優(yōu)勢，才能有效促進所得稅會計和財務會計的共同進步和發(fā)展，從而推動我國會計行業(yè)的發(fā)展，提高我國的經濟實力。發(fā)展稅務會計有助于為企業(yè)的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。目前，企業(yè)的稅收籌劃一般是利用一國的會計制度與稅收制度的缺陷或者利用國際會計協調與稅收協調的差異，可見未來隨著企業(yè)稅務籌劃與反避稅的斗爭發(fā)展，將刺激稅法與會計之間的協調、趨同。(作者單位：華宇金信(北京)軟件有限公司)