淺析資產減值損失問題

陳 鈺

一、資產減值的產生與改進

資產減值概念的起源地是意大利，文藝復興時期，一位名叫帕喬利的學者在其著作中提到了有關存貨價值的問題，當時的他認為存貨價值是不能高估的，由于該思想證實了當時存貨的成本與市價孰低的方法，所以很快流傳開來。

在我國，資產減值會計出現是在20世紀90年代，關于這方面的早期文件是1992年1月1日的《股份制試點企業(yè)會計制度》，其內容是對壞賬準備金的規(guī)定。1993年我國發(fā)布了兩個重要文件，分別是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，規(guī)定了各個行業(yè)都允許對應收賬款運用備抵法計提壞賬，還把原來40多個會計行業(yè)制度縮減為13個。2000年12月份的《企業(yè)會計制度》表明我國會計管理制度又邁向了新臺階，準則原來的四項減值規(guī)范擴展到八項，并在會計報表中加入了資產減值明細表。2001年財政部出臺的《企業(yè)會計準則——無形資產》和《企業(yè)會計準則——固定資產》對固定資產和無形資產做出了相關規(guī)定。標志著我國會計體系的成立，以及在實踐中更好地運用的文件則是2007年的新會計準則。新準則對可回收金額、資產組認定以及轉回等問題都作了嚴格規(guī)定。

二、企業(yè)資產減值的確認與計量

關于資產減值處理的兩個最重要的工作就是計量與確認。確認作為會計核算的基礎，是對會計的定性分析。因此資產減值會計的確認毫無疑問是作為減值會計的起點。其定義是:根據某項標準對發(fā)生的某一經濟事項按照確定的金額計入資產減值損失。計量是對會計對象進行定量分析，包括計量尺度和計量屬性，計量屬性要求體現未來經濟利益性質，它是資產減值會計的核心問題。這一過程就是按照規(guī)定的計量標準以貨幣數量表示資產的價值，即將減值損失轉變?yōu)樨泿疟硎尽?/p>

三、資產減值損失案例分析

(一)獐子島集團案例

遭遇神秘“冷水團”，價值8億元的扇貝不翼而飛，隨著2014年10月30日晚間這一案件的出現，人們對此事件給予了持續(xù)的關注?！案鶕訊u當日公告，因受黃海冷水團等自然災害影響，企業(yè)抽查發(fā)現底播的蝦夷扇貝存貨異常，決定對105.64萬畝海域底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕，對43.02萬畝海域的底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準備2.8億元，合計影響凈利潤7.6億元，由于該虧損全部計入第三季度，前三季度獐子島實現營業(yè)收入19.93億元，同比增長6.75%，但虧損則達到8.12億元，同比下滑了1388.60%。

該企業(yè)在會計核算上不走“其他應收款”科目，而是利用養(yǎng)殖類項目存貨難以查驗的特點，將其打入“存貨”科目，這樣就增大了存貨的價值。據了解由于占款的關聯方本身極度缺錢，獐子島只好將套走的資金通過“蝦夷扇貝底播面積增加”轉移，成為其存貨虛假增長的主要“擋箭牌”，然后通過提取減值準備，一洗了之。

(二)北大荒集團案例

2014年底，*ST大荒發(fā)出退市風險提示公告。2015年1月8日，北大荒發(fā)布計提減值準備的公告:企業(yè)本次計提資產減值準備31320.84萬元，其中農業(yè)分公司計提資產減值準備732.55萬元;北大荒龍墾麥芽有限公司計提資產減值準備5122.66萬元;北大荒鑫亞經貿有限責任公司計提資產減值準備15291.52萬元;黑龍江北大荒投資擔保股份有限公司計提資產減值準備10174.11萬元。該企業(yè)此次對應收款項、存貨和固定資產等資產計提的減值準備，將減少2014年度利潤總額31320.84萬元，企業(yè)利潤銳減3.1億元。

在短短的3個月內北大荒集團業(yè)績大變臉，這并不是*ST大荒第一次出現這種情況，同樣一幕也出現在2012年，正是由于2012年和2013年連續(xù)兩年虧損，北大荒被迫改稱“*ST大荒”。北大荒集團通過資產減值準備對利潤進行操縱的行為可以看出，減值準備在確認計量時是存在一定模糊性的，許多企業(yè)就是利用此來鉆空子。

四、企業(yè)資產減值損失的問題及改進建議

(一)資產減值準則有待完善

2007年1月1日出臺的《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》要求我國上市公司嚴格遵守，但并沒有強行要求其他企業(yè)也要遵守?，F如今許多企業(yè)對其資產不能真實反映，導致會計信息不可靠，使得各種類型企業(yè)會計信息的可比性有所降低，不能準確為信息使用者利用。所以，應逐步擴大資產減值準則適用企業(yè)的范圍。在研究我國企業(yè)資產減值所面臨的問題時，我們得以知道人為因素對減值計提的影響不容小覷。相關人員的職業(yè)判斷和企業(yè)政策選擇的權利正逐漸擴大，許多企業(yè)利用這種主觀判斷的機會粉飾報表。因此要限制企業(yè)多會計政策的選擇權，適當減少人為的判斷。在相關政策日益完善的同時，監(jiān)管部門要對計提減值過程中的違規(guī)程度予以適當處罰。

(二)提高企業(yè)自身素質

目前許多企業(yè)對資產價值準備不提或少提的現象普遍存在，可見這些企業(yè)對資產減值會計是有偏見的，足以說明對該項內容的認識不夠。為促進我國資產減值會計的發(fā)展，企業(yè)可以設立一個獨立性和權威性較強的預算管理委員會，以保證企業(yè)的經營活動正常運轉，此外內部審計和監(jiān)督也要發(fā)揮應有的職責。在資產減值準備計提、記錄和披露的過程中，內部審計與監(jiān)督是貫穿始終的，因此一定要就其薄弱部分糾錯改正，強化企業(yè)內部控制制度。

(三)完善企業(yè)外部環(huán)境

全球化市場中，市場價格波動頻繁，而資產減值準備的計提是離不開市場價格的，所以為加強減值信息的真實可靠性，完善市場價格體系尤為重要。我們可以通過行業(yè)協會或中介機構了解市場價格的動態(tài)信息。另外國家還可以采取公開資產、商品價格的方式，保證企業(yè)及時獲得這些資產公允價值等信息。由于我國透明度與其他國家相比有明顯的差距，證券監(jiān)管部門對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度和執(zhí)行情況應加大力度檢查，強制企業(yè)披露會計選擇對利潤的影響程度，提高企業(yè)信息披露的透明度。除了強制監(jiān)管之外，稅務、財政、證券、政府等各部門可以對某些利用減值準備做出違規(guī)的企業(yè)進行統計整理，相互之間實現信息共享。

五、結束語

本文采用案例分析、規(guī)范研究等方法重點研究我國資產減值會計的發(fā)展、不足與完善。通過研究得出如下結論:我國資產減值會計的計提過程存在很多問題，如計提的隨意性，計提標準不規(guī)范。而且關于減值的研究仍停留在理論方面，與發(fā)達國家相比，在實務操作上有待改進。實務中運用計提減值操縱利潤的現象比較嚴重，國家應該嚴格對企業(yè)進行規(guī)范，并出臺相應的法律法規(guī)，確保減值準則的順利施行。(作者單位:貴州財經大學)

［1］劉永澤，陳立軍.中級財務會計.大連:東北財經大學出版社，2013年8月.226-235頁.

［2］賴惠明.基于財務視角的獐子島“黑天鵝”事件分析.商業(yè)會計，2015年.第54期.第22頁.

［3］羅進輝.資產減值準備計提:盈余管理與公司治理結構.中國會計評，2011年.第98期.第101頁.

［4］馮榮.存貨和應收賬款減值對上市公司盈余管理的影響.會計研究，2011年.第6期.32-34頁.

［5］中國注冊會計師協會.會計.北京:中國財政經濟出版社，2014年7月.112-123頁.