淺論中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

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淺論中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

周婷

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在中國(guó)萬千企業(yè)中，中小企業(yè)在這個(gè)大圈子中要想擁有它的一片立席之地，企業(yè)完善的內(nèi)部控制是必不可少的。企業(yè)的一切管理活動(dòng)都離不開內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展也需要內(nèi)部控制來得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來說是管理活動(dòng)中制約和調(diào)整的手段和方法，企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)離不開它的作用。

一、 我國(guó)中小企業(yè)的界點(diǎn)和特點(diǎn)

1. 中小企業(yè)的界定。我們知道大企業(yè)和中小企業(yè)之間是一個(gè)相對(duì)的概念，所以世界上不同的國(guó)家和地區(qū)對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也并不統(tǒng)一，特別是在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)較大的時(shí)期更是很難賦予中小企業(yè)一個(gè)確切的定義。從我們國(guó)家來看，新世紀(jì)伊始，全國(guó)人大常委會(huì)頒布了我國(guó)第一部定義中小企業(yè)的法律，并在隨后不久重新定義了中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，到二零一一年國(guó)家發(fā)改委、工業(yè)信息部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布了有關(guān)中小企業(yè)的認(rèn)定通知，通知明確規(guī)定了中小企業(yè)的界定要考慮企業(yè)員工數(shù)量、企業(yè)營(yíng)業(yè)額、企業(yè)資產(chǎn)狀況等多方面因素，并將中小企業(yè)細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。

2. 中小企業(yè)的特點(diǎn)。雖然各個(gè)中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、管理組織架構(gòu)等方面均有不同，但它們基本上具有如下一些特點(diǎn)：第一，數(shù)量眾多，分部廣泛，相關(guān)調(diào)查顯示，近年來我國(guó)工商登記注冊(cè)的小型企業(yè)及個(gè)體工商戶的數(shù)量眾多，且增不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)占到我國(guó)企業(yè)總數(shù)量的95%以上，并逐漸成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的主要推動(dòng)力量；第二，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)變動(dòng)頻繁，大型企業(yè)一般都經(jīng)歷過多年的發(fā)展期，其規(guī)模龐大，組織架構(gòu)穩(wěn)定，管理制度及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)明確，在市場(chǎng)中均具有一定的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，與之相反，中小型企業(yè)規(guī)模較小，管理制度及公司組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，相對(duì)大型企業(yè)來說，中小企業(yè)也更加注重短期利益，為了能在市場(chǎng)中得以存活還會(huì)經(jīng)常改變經(jīng)營(yíng)思路及目標(biāo)；經(jīng)常會(huì)為了能在兇險(xiǎn)的市場(chǎng)中存活下來而改變經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)理念；第三，員工素質(zhì)不高且管理不到位，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份合作制企業(yè)、有限責(zé)任公司是我國(guó)中小企業(yè)常見的四種形式，在這樣的經(jīng)濟(jì)組織形式下很難像大型企業(yè)那樣設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制衡、三權(quán)分立的機(jī)制，另外，很多中小企業(yè)為降低企業(yè)的成本費(fèi)用，雇傭自己的親屬或朋友來企業(yè)工作，這些員工中有很多人并不能勝任相關(guān)崗位工作，致使企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率下降，管理出現(xiàn)混亂，即使有的中小企業(yè)從外部招聘到了合適的人選，但也因?yàn)槿瞬疟Ｓ胁簧剖谷瞬帕魇?；第四，企業(yè)規(guī)模限制了競(jìng)爭(zhēng)力，資金問題成為我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展瓶頸，融資困難、融資渠道狹窄是多數(shù)中小企業(yè)都遇到過的問題，沒有資金企業(yè)的規(guī)模就難以壯大，沒有規(guī)模和實(shí)力就很難從金融機(jī)構(gòu)等渠道獲得資金，這視乎成為了一種惡性循環(huán)，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力也越來越差。

二、 中小企業(yè)內(nèi)控存在的問題

1. 內(nèi)控制度不完善，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。從上世紀(jì)九十年代起，我國(guó)企業(yè)和政府相關(guān)部門便認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，并且出臺(tái)了一系列的法律法規(guī)來推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施，力求建立起健全、有效地內(nèi)部控制體系。但從實(shí)際工作情況來看，一些中小企業(yè)并沒有真正建立起完善的內(nèi)部控制制度，它們多數(shù)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一個(gè)模塊、某一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施了內(nèi)部控制，缺乏系統(tǒng)、全面的整體考慮，致使內(nèi)部控制效力無法得以充分的發(fā)揮。此外，部分中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，盲目擴(kuò)張、沖動(dòng)投資等行為在工作中時(shí)有發(fā)生，在缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的情況下，企業(yè)有可能遭受到嚴(yán)重的損失。

2. 管理層控制缺失，治理結(jié)構(gòu)不合理。家族式的管理方式在我國(guó)許多中小企業(yè)存在，企業(yè)的擁有者不僅可以隨意任免員工，還可以獨(dú)斷專行的決策企業(yè)重大事項(xiàng)。這種權(quán)利過于集中的經(jīng)營(yíng)模式，很容易造成制度化建設(shè)及內(nèi)部控制體系建設(shè)上的缺失，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。例如：企業(yè)的管理職位設(shè)置不當(dāng)，沒有考慮不相容職務(wù)分離原則，企業(yè)的股東既是法人、也是董事長(zhǎng)，同時(shí)還是總經(jīng)理，很顯然執(zhí)行和監(jiān)督控制在這種情況下均不獨(dú)立，造成企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以得到有限的控制。

3. 員工職業(yè)素質(zhì)偏低，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足。很多中小企業(yè)關(guān)鍵崗位上的人員都是股東的親朋，有可能在專業(yè)能力上、職業(yè)素質(zhì)上并不符合崗位要求，加之多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)費(fèi)有限，不能不像大企業(yè)一樣定期組織員工參加相關(guān)培訓(xùn)，致使員工素質(zhì)偏低。例如：部分企業(yè)喜歡在會(huì)計(jì)崗位任用自己的親屬，由自己的親屬管理錢款、賬務(wù)會(huì)給他帶來安全感，但其專業(yè)水平不夠、法律意識(shí)淡薄，反而給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來了麻煩。此外，中小企業(yè)內(nèi)部有部分管理人員并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制重要性，特別是在實(shí)際操作中敷衍了事，內(nèi)部控制深層次、核心的東西沒有得到有效地執(zhí)行。

4. 監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)不健全。監(jiān)督機(jī)制可以分為社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督體系的建立要充分發(fā)揮企業(yè)的主觀能動(dòng)性，但是內(nèi)部監(jiān)督的缺失卻恰恰成為中小企業(yè)監(jiān)督體系中最為薄弱的環(huán)節(jié)。多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行還要依靠傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)部門，即使有少數(shù)企業(yè)建立起了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻因?yàn)闄C(jī)構(gòu)工作缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性而無法發(fā)揮效力，也不能夠?qū)ζ髽I(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)作出迅速的反映，例如：部分中小企業(yè)在關(guān)鍵崗位上的人員都是裙帶親屬關(guān)系，試想在這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督怎么能夠有效地實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)又如何能夠發(fā)揮作用。

5. 企業(yè)文化不健全，缺乏內(nèi)控氛圍。企業(yè)文化是軟性的管理工具，它是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積累下來的具有本企業(yè)特色的精神文明，對(duì)組織內(nèi)員工的思想、意識(shí)起著重要的引導(dǎo)作用，也能夠激烈和約束員工的行為。從實(shí)際工作情況來看，多數(shù)中小企業(yè)未能形成自己的企業(yè)文化，員工對(duì)企業(yè)缺乏歸屬感和認(rèn)同感，團(tuán)隊(duì)內(nèi)部溝通不暢，無法形成凝聚力，在這樣的客觀環(huán)境下，即使企業(yè)的管理層制定了完善規(guī)章制度，但由于執(zhí)行力、凝聚力的缺失，制度也很難在企業(yè)內(nèi)部推廣、落地。

三、 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1. 完善政府法律監(jiān)督體系。完善外部法治環(huán)境能夠推動(dòng)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控制度。從目前情況來看，雖然政府相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)法規(guī)、條例對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行約束，但主要還是針對(duì)大型企業(yè)，在中小企業(yè)的法律規(guī)范建設(shè)方面仍不夠健全，公司法、會(huì)計(jì)法、證券法、破產(chǎn)法等法律之間也沒有形成完整的法律體系，一些模糊的條款也有待修訂。所以，政府相關(guān)部門要加強(qiáng)外部法治環(huán)境建設(shè)，不斷結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r去修訂法條，各法律間也應(yīng)有機(jī)的結(jié)合，形成完整的體系，切實(shí)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐。

2. 完善社會(huì)監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督的主要執(zhí)行者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其具有監(jiān)督范圍廣、專業(yè)水平高、公信力強(qiáng)等特點(diǎn)，是企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分。完善我國(guó)社會(huì)監(jiān)督體系需要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，提高執(zhí)業(yè)者的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過程中的獨(dú)立性，使其真實(shí)的出具有公信力的審計(jì)報(bào)告。

3. 完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。首先，家族式管理的企業(yè)在重要的崗位上應(yīng)該任人唯賢，做到既放權(quán)給專業(yè)人才，又對(duì)其實(shí)施內(nèi)部牽制。企業(yè)可以在每個(gè)部門設(shè)置一名內(nèi)控工作對(duì)接人，負(fù)責(zé)自律本部門的工作規(guī)范性，同時(shí)及時(shí)的反饋內(nèi)控信息給內(nèi)部控制統(tǒng)籌人，內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人要對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作執(zhí)行情況作出客觀的評(píng)價(jià)，并將相關(guān)信息上報(bào)企業(yè)管理者及董事；其次，企業(yè)設(shè)立的崗位要權(quán)責(zé)分明，各崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互牽制，權(quán)利和責(zé)任之間也要達(dá)到一種平衡的狀態(tài)。；最后，構(gòu)建起嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，企業(yè)的每一筆費(fèi)用支出都應(yīng)該有審批，特別是重大的事項(xiàng)更應(yīng)層層審批把關(guān)。

4. 提升企業(yè)人員素質(zhì)。人員能力及素質(zhì)問題會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)通過外部引進(jìn)高素質(zhì)人才、內(nèi)部加強(qiáng)員工培訓(xùn)等手段來解決這一問題：首先，加強(qiáng)對(duì)員工的誠(chéng)信教育，提升個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)；其次，組織員工接受專業(yè)培訓(xùn)，使其知識(shí)儲(chǔ)備與時(shí)俱進(jìn)，專業(yè)能力不斷提升；最后，建立績(jī)效激勵(lì)政策，對(duì)工作出色的員工給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以此來激發(fā)全員工作熱情。

5. 建立完整的企業(yè)文化。中小企業(yè)要建立起與內(nèi)控制度相融合的企業(yè)文化，二者之間形成一種相輔相成的關(guān)系，使內(nèi)控工作成為深入人心的常態(tài)，提高企業(yè)的管理能力和內(nèi)控質(zhì)量。如果企業(yè)真正達(dá)到了部門間交流通暢，員工之間相互合作，企業(yè)全體潔身自好，那么在這樣的氛圍下，企業(yè)內(nèi)部控制工作也會(huì)更順利的開展。(作者單位：平安養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司北京分公司)