企業(yè)盈余管理與對(duì)策研究

文思倩

摘 要：運(yùn)用文獻(xiàn)資料、邏輯分析和專家咨詢等研究方法，對(duì)企業(yè)盈余管理與對(duì)策進(jìn)行研究。研究結(jié)果表明，利用會(huì)計(jì)手段中的會(huì)計(jì)政策和非會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)部投資決策能力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)盈余;管理;對(duì)策;研究

企業(yè)盈余管理問題就是近二十年來(lái)一向存在的焦點(diǎn)之一。在實(shí)踐中，美國(guó)“安然”事件到中國(guó)的“銀廣廈”事件等一系列事件，無(wú)一不顯示出企業(yè)在實(shí)踐過程中存在的盈余管理的問題。我國(guó)資本市場(chǎng)的盈余管理現(xiàn)象非常普遍。盈余管理作為一種財(cái)務(wù)管理技術(shù)，其本身是具備二元性的，有其合法有利的一面，也有其有害的一面。有利的盈余管理行為即適度的，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及資本市場(chǎng)的開發(fā)和建設(shè);相反，盈余管理行為超過一定的度，會(huì)使得在會(huì)計(jì)報(bào)告的盈余值大大超出企業(yè)真實(shí)范圍，使資本市場(chǎng)報(bào)告變成沒有高質(zhì)量的“罪魁禍?zhǔn)住薄Ｒ虼?，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)是研究企業(yè)盈余管理問題。對(duì)于企業(yè)盈余管理的行為不能一言以蔽之，一方面，褒揚(yáng)適度盈余管理行為的積極性，而另一方面，對(duì)企業(yè)的過度盈余管理行為進(jìn)行辨別，通過利用會(huì)計(jì)手段、會(huì)計(jì)政策來(lái)規(guī)范監(jiān)管過度盈余管理，提升利用企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策的能力，使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展起來(lái)。

一、企業(yè)盈余管理分析

（一）利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理的分析

會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更主要包括折舊固定資產(chǎn)和攤銷無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)間的政策變化，改變存貨計(jì)價(jià)方法和某些會(huì)計(jì)政策等的變化。然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一要求是不能隨便更換已經(jīng)選定的會(huì)計(jì)方法。但由于變更的過程比較簡(jiǎn)單，成本也很低，許多企業(yè)都違背這一統(tǒng)一要求來(lái)獲取額外的經(jīng)濟(jì)收益。

費(fèi)用與收益的提前或延遲確認(rèn)。通過改變確認(rèn)時(shí)間來(lái)改變收入的盈余管理主要有兩種方法，一個(gè)是提前確認(rèn)其收入，也就是說銷售確認(rèn)條件還沒有滿足、銷售還沒有完成的情況下就算作企業(yè)利潤(rùn)，并提前確認(rèn)到本期。其次是遞延收入，首要發(fā)生在未來(lái)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)減少。

折舊政策的改變。擴(kuò)大固定資產(chǎn)折舊年限，利用政策和法規(guī)所沒有明確的規(guī)定，讓目前的折舊費(fèi)用減少，在此期間降低運(yùn)營(yíng)成本也會(huì)相應(yīng)降低，進(jìn)而增加報(bào)表上的利潤(rùn)。同時(shí)，提高資產(chǎn)額定價(jià)值同樣可以實(shí)現(xiàn)這樣的目的。有的企業(yè)總資產(chǎn)比重占最大是固定資產(chǎn)，他們對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)操作的手段是調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊年限政策。

（二）利用非會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理的分析

1.關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生譬如資源傳遞、責(zé)任轉(zhuǎn)移的事件被稱為關(guān)聯(lián)交易，而價(jià)款是否被收取不是此種最主要的。如聯(lián)系關(guān)系雙方的購(gòu)進(jìn)銷售業(yè)務(wù)、租借物件或代理等?，F(xiàn)如今，隨著社會(huì)的發(fā)展，大部分企業(yè)公司都會(huì)擴(kuò)張分離出子公司，而子公司和母公司之間盤根錯(cuò)結(jié)的各種關(guān)聯(lián)關(guān)系卻是理也理不清的。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各種明令禁止三令五申，但是企業(yè)盈余管理的主要手段還是利用關(guān)聯(lián)交易。

2.資產(chǎn)重組。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資產(chǎn)的布局，完成產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)節(jié)，戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移的目標(biāo)而做出資產(chǎn)相互置換或股權(quán)讓渡行為叫作資產(chǎn)重組。統(tǒng)計(jì)局曾經(jīng)的數(shù)據(jù)表明，虧損的公司企業(yè)要想置死地而后生最有效的方法就是資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組的方法主要有資產(chǎn)置換、股分讓渡、對(duì)外收購(gòu)和并和讓渡資產(chǎn)等等。某些企業(yè)善于“鉆空子”，由交易時(shí)間差的資產(chǎn)重組，在本財(cái)務(wù)年度結(jié)束前做重大資產(chǎn)交易，獲得極高的利潤(rùn)，或者是將高額盈利流入企業(yè)內(nèi)部，然后報(bào)表上顯示的是虧損，形成了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

3.虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)。發(fā)生或損失的實(shí)際成本在財(cái)務(wù)操作中暫分為預(yù)付費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目叫作虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)是一個(gè)“含水的海綿”，而其中的“水”是實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，盈余者可根據(jù)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)成果，隨意將“水”擠出來(lái)吸進(jìn)去，來(lái)使?fàn)I業(yè)成果變成他想要的樣子。

4.資產(chǎn)評(píng)估。股份制改組的情況下，企業(yè)在對(duì)外抵押租賃和投資時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是個(gè)必須的步驟，無(wú)論資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果何如，都會(huì)對(duì)企業(yè)的各方面造成巨大的影響。因此，有的企業(yè)就會(huì)在評(píng)估上興風(fēng)作浪。比如為了實(shí)現(xiàn)盈余管理，企業(yè)會(huì)用壞賬等之類的各種潛藏的虧損去抵消資本公積。在諸多情況下，資產(chǎn)評(píng)估是公司和部門的證券承銷商，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，律師事務(wù)所和其他利益集體持續(xù)商酌的結(jié)果。

二、優(yōu)化企業(yè)盈余管理對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策

在漫長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)交易過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的建設(shè)日趨完善，但其中也存在著一些問題，如會(huì)計(jì)的理論和方法本身就存在問題，在實(shí)行準(zhǔn)則和執(zhí)行制度中也存在著一定的缺陷。因此，對(duì)控制企業(yè)盈余管理相關(guān)問題起到重要的作用是完善會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和政策，應(yīng)全面提升該領(lǐng)域的支柱管理能力和監(jiān)督能力。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)重組與評(píng)估的管理

當(dāng)收購(gòu)方與目的企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)相同或相近時(shí)就使用產(chǎn)業(yè)重組并購(gòu)，從而獲取資產(chǎn)的發(fā)展的變化。產(chǎn)業(yè)的重組并購(gòu)是一種持久的資產(chǎn)運(yùn)行和環(huán)球發(fā)展一體化的手段，經(jīng)過重組并購(gòu)的過程，將產(chǎn)業(yè)資源進(jìn)行分布，由小向大，由分開到聚攏，由壞變好，由傳統(tǒng)變?yōu)楦咝?，從而讓產(chǎn)業(yè)升級(jí)。加強(qiáng)資產(chǎn)的重組與評(píng)估，增大監(jiān)管的能力，提高資產(chǎn)信息的公開度，維護(hù)市場(chǎng)中介團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性，使評(píng)估部門向企業(yè)化的目的發(fā)展下去。

（三）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與機(jī)理機(jī)制

1.規(guī)范上市公司治理結(jié)構(gòu)。上市公司的治理結(jié)構(gòu)就是對(duì)其權(quán)利、責(zé)任和受益的平衡，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)一般以國(guó)家為主體，個(gè)人股的比例較低，所以個(gè)人對(duì)企業(yè)的管理影響力度較小，這與設(shè)置的獨(dú)立董事制度相違背，但國(guó)有股東缺位，公司內(nèi)部人控制股權(quán)的現(xiàn)象較多，監(jiān)委會(huì)并不獨(dú)立，一般從屬在董事會(huì)，其成員大部分也是董事會(huì)的兼職或名不副實(shí)，并沒有起到監(jiān)委會(huì)的職責(zé)。如今，我國(guó)各種市場(chǎng)之間缺少競(jìng)爭(zhēng)，有公司的外部治理框架仍有漏洞，從而為盈余管理提供了條件。所以，制約企業(yè)盈余管理行為的有效措施是完善我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。因此，要想有效的治理盈余管理，企業(yè)應(yīng)該做到完善治理框架，創(chuàng)建獨(dú)立的監(jiān)委會(huì)，賦予其職責(zé)。endprint

2.健全有效的激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是全面評(píng)價(jià)管理者的重要手段，也是約束管理者的重要方式，建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的約束激勵(lì)機(jī)制，是有效抑制盈余管理的重要措施。在我國(guó)的企業(yè)高管層的利益與企業(yè)利益不相關(guān)，高管層對(duì)于提高企業(yè)利潤(rùn)的興趣相對(duì)不夠，并且對(duì)大數(shù)額的崗位消費(fèi)興趣較大，從而使得盈余管理呈現(xiàn)出一段時(shí)間內(nèi)利潤(rùn)的不斷增大。因此，建立相應(yīng)的鼓勵(lì)政策，使高管層與投資者的目標(biāo)利益相同，激勵(lì)管理者的積極性，降低盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)率。

（四）改善證券市場(chǎng)相關(guān)制度規(guī)定

在我國(guó)的證券市場(chǎng)管理中仍然存在著較多的計(jì)劃體制跡象，雖然額度制、指標(biāo)制等措施的實(shí)施可以適應(yīng)新型的證券市場(chǎng)，但同時(shí)造成了企業(yè)資產(chǎn)的剝離、捆綁等不符合常規(guī)的做法。煩瑣的政府批準(zhǔn)程序，是導(dǎo)致權(quán)力至上的原因，與繁榮發(fā)展的證券市場(chǎng)相比，老化的措施阻礙了證券市場(chǎng)的發(fā)展。減少審批環(huán)節(jié)，專業(yè)的社會(huì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審核，由推動(dòng)制改為審核制。

對(duì)于股票的發(fā)行，限制投資者的合格名額，增加證券協(xié)會(huì)接受咨詢的范圍，對(duì)有意參與及配售的代表和具備實(shí)力的個(gè)人投資者進(jìn)行記錄，將股票的發(fā)行市場(chǎng)化，在清楚風(fēng)險(xiǎn)的情況下，考慮所有方面，特別是對(duì)小的投資人的利益。并改變當(dāng)前的在配股環(huán)境，排除凈資產(chǎn)的指標(biāo)后建立多個(gè)指標(biāo)體系?？梢赃m當(dāng)?shù)匾氍F(xiàn)金流量，凈資產(chǎn)的報(bào)酬率、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量占利潤(rùn)的總額比例等。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督

強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督職責(zé)。我國(guó)會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)相比于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說，發(fā)展現(xiàn)象處于弱勢(shì)狀態(tài)，在低水平的執(zhí)業(yè)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)激烈，又缺乏獨(dú)立發(fā)表意見的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)獨(dú)立性提高與審計(jì)市場(chǎng)的背道而馳，行政命令取代了會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力。盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在一定的范圍內(nèi)識(shí)別盈余管理的行為，但是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的信息獲取能力、分辨能力，以及獲取運(yùn)作費(fèi)用的差異，直接導(dǎo)致了有些事務(wù)所為了提高自身的地位，與相關(guān)的上市公司達(dá)成協(xié)議，制造一些虛假的數(shù)據(jù)，直接影響其不能真實(shí)地反映該公司的實(shí)際情況。

因此，根據(jù)這種現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立自主的能力和相關(guān)行業(yè)的自律能力及監(jiān)督的有關(guān)機(jī)制，建立與完善監(jiān)督機(jī)制，充實(shí)管理的隊(duì)伍，同時(shí)設(shè)置一定的處罰機(jī)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)該領(lǐng)域的支柱管理能力和監(jiān)督能力埋下伏筆。

（六）完善職業(yè)道德規(guī)范

盈余管理行為與企業(yè)高管層、會(huì)計(jì)人員等員工的職業(yè)道德的高低及道德評(píng)價(jià)尺度的優(yōu)劣也擁有緊密的關(guān)系。盈余管理行為的有效控制首先要加強(qiáng)教育規(guī)范審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。在當(dāng)前條件下，首先要充分運(yùn)用輿論影響力，讓全公司、全社會(huì)的環(huán)境變得優(yōu)質(zhì);接著加強(qiáng)他們的職業(yè)道德教育。

除此之外，必須增強(qiáng)對(duì)公司管理人員的職業(yè)道德的管理，建立適當(dāng)?shù)牡赖略u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)勵(lì)政策處罰政策，并運(yùn)用多渠道傳播、樹立道德榜樣等方式，提升企業(yè)高管層的職業(yè)道德的素質(zhì)的意識(shí)和在意程度，同時(shí)發(fā)動(dòng)企業(yè)所有支援及股東對(duì)企業(yè)公司高管層進(jìn)行約束和管理，最終達(dá)到通過職業(yè)道德約束盈余管理行為的產(chǎn)生。

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