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    淺析新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其影響

    2015-07-09 08:57:48戚銳
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2015年13期
    關(guān)鍵詞:影響

    戚銳

    摘 要:近年來(lái),我國(guó)頒布并實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》,這是我國(guó)所得稅核算的重要改革。通過(guò)這一準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)人員逐漸將以往熟練掌握的應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這無(wú)疑是給財(cái)會(huì)人員帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文就新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化以及影響進(jìn)行分析,以供大家參考。

    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;變化;影響

    自我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施以來(lái),在我國(guó)各個(gè)大中型企業(yè)當(dāng)中都得到了廣泛的應(yīng)用。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中,明確提出了會(huì)計(jì)人員在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理,與過(guò)去的應(yīng)付稅款法存在很大的差異;并且國(guó)家要求企業(yè)按照這一規(guī)定實(shí)施。

    一、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

    1.會(huì)計(jì)核算方法方面的變化

    相對(duì)于舊準(zhǔn)則中的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法具有以下幾點(diǎn)變化:(1)如果需要對(duì)暫時(shí)性的差異進(jìn)行處理,我們只能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行處理,并不具有選擇性要求;(2)在運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法處理的過(guò)程中,必須要采用債務(wù)法進(jìn)行選擇,而不需要在債務(wù)法與遞延法之間選擇;(3)隨著社會(huì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員已經(jīng)采用了國(guó)際上所要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法代替了損益表債務(wù)法,并且越來(lái)越廣泛的應(yīng)用在了企業(yè)當(dāng)中。

    2.會(huì)計(jì)差異分類方面的變化

    在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,其分類是建立在收入費(fèi)用觀的基礎(chǔ)之上的,并將其分為永久性與時(shí)間性差異。為了順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是將分類建立在資產(chǎn)負(fù)債觀之上的,這里也就將時(shí)間性差異轉(zhuǎn)變?yōu)闀簳r(shí)性差異。這里的暫時(shí)性差異也就是資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其顯示在會(huì)計(jì)報(bào)表之中的賬面價(jià)值之間的差異,也是某一項(xiàng)資產(chǎn)的稅基與其資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價(jià)值之間的差額,這一項(xiàng)差額在未來(lái)會(huì)計(jì)期間當(dāng)做資產(chǎn)收回或者當(dāng)做負(fù)債償還時(shí),就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或者扣除金額,它主要是建立在資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)之上的。從這一變化可以充分說(shuō)明人們開(kāi)始不斷提高會(huì)計(jì)行業(yè)的認(rèn)識(shí),并且企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)從利潤(rùn)表觀直接轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。按照暫時(shí)性差異的本質(zhì)來(lái)分,可以將其分為應(yīng)納稅與可抵扣兩種類型,其中如果企業(yè)確定未來(lái)資產(chǎn)收回或者償還的應(yīng)納稅所得額時(shí),那么這就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,如果企業(yè)確定未來(lái)資產(chǎn)收回或者償還是錯(cuò)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額時(shí),就會(huì)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

    3.減值確認(rèn)與計(jì)量方面的變化

    原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備工作并沒(méi)有予以詳細(xì)的規(guī)定,這就在一定程度上不夠完善。而在新會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的賬面價(jià)值對(duì)資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行重新評(píng)估。如果企業(yè)在未來(lái)資產(chǎn)收回或者償還的過(guò)程中不能用應(yīng)納稅所得額來(lái)抵扣遞延所得稅,那么會(huì)計(jì)人員可以采用減值確認(rèn)將遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值記入賬目當(dāng)中;而如果企業(yè)在未來(lái)資產(chǎn)收回或者償還的過(guò)程中有足夠的應(yīng)納稅所得額,那么會(huì)計(jì)人員就可以將減記的金額直接轉(zhuǎn)回。

    4.企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理方面的變化

    從我國(guó)當(dāng)前規(guī)定的稅法中可以看出,企業(yè)在虧損狀態(tài)時(shí)可以將企業(yè)資產(chǎn)向后遞延彌補(bǔ)5年。在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)在虧損狀態(tài)時(shí)可以將企業(yè)資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到后期可以抵扣的虧損當(dāng)中,而在虧損彌補(bǔ)期間不能夠?qū)⑵髽I(yè)的所得稅進(jìn)行遞延彌補(bǔ)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可以將資產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到后期抵扣的虧損額度當(dāng)中,在這一過(guò)程中也應(yīng)該將可能在未來(lái)發(fā)生的虧損狀況和克扣狀況予以嚴(yán)格的控制,這樣就可以更加準(zhǔn)確的確認(rèn)遞延所得稅的資產(chǎn)數(shù)額,我們通常把這種方法叫做當(dāng)期確認(rèn)發(fā),也就是后轉(zhuǎn)遞減所得稅的數(shù)額在虧損當(dāng)中要有所體現(xiàn),同時(shí)還要在當(dāng)年予以確認(rèn),使用這種方法的時(shí)候除了一些特例之外,企業(yè)必須要在工作的過(guò)程中對(duì)符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債狀況予以確認(rèn)。

    5.適用稅率的變化

    相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定,由于稅收法規(guī)相關(guān)內(nèi)容出現(xiàn)了比較明顯的變化,從而使得企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的所得稅產(chǎn)生了變化情況的,企業(yè)應(yīng)該對(duì)已經(jīng)遞延的所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行重新的計(jì)算,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額通常在這一過(guò)程中通常表示的抵扣的暫時(shí)性的不同或者是未來(lái)的某段期間轉(zhuǎn)回的時(shí)候,出現(xiàn)的所得稅金額變化的情況,如果稅率出現(xiàn)了一定的變動(dòng),應(yīng)該及時(shí)按照實(shí)際的情況對(duì)所得稅資產(chǎn)和遞延的所得稅負(fù)債進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。

    6.所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化

    新規(guī)則當(dāng)中明確的規(guī)定企業(yè)一定要在資產(chǎn)類的科目當(dāng)中設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)的科目,同時(shí)還要對(duì)企業(yè)因?yàn)榭傻挚蹠簳r(shí)性的差異所確定下來(lái)的遞延所得稅和資產(chǎn)予以確認(rèn),此外還要可以嚴(yán)格的按照結(jié)轉(zhuǎn)后期抵扣的虧損和稅款來(lái)抵充未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)所確定下來(lái)的所得稅資產(chǎn),企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中,負(fù)債項(xiàng)目欄當(dāng)中應(yīng)該將將這一部分的內(nèi)容設(shè)置成應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中是將遞延所得稅和遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目采用并列的形式形成報(bào)表,同時(shí)遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該和當(dāng)其的所得稅資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待,這種規(guī)定也就使得遞延稅款自身的定義范圍不斷拓寬,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中也更具顯示意義。傳統(tǒng)的準(zhǔn)則房中規(guī)定的損益項(xiàng)目只是包含了企業(yè)本期所得稅的費(fèi)用,具體來(lái)說(shuō)就是在利潤(rùn)報(bào)表,在利潤(rùn)總額項(xiàng)下設(shè)置減所得稅項(xiàng),這樣就可以客觀的對(duì)企業(yè)繳納的稅款予以反映,新規(guī)則實(shí)行之后不僅包含了企業(yè)當(dāng)其應(yīng)該繳納的稅費(fèi),同時(shí)還有遞延所得稅的相關(guān)費(fèi)用,所以新規(guī)則更加的細(xì)致和完善。

    二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

    1.增加會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度

    在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作中,企業(yè)所得稅核算的方法是多種多樣的,在這一過(guò)程中可以選擇應(yīng)付稅款法,還可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法,但是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之后,在工作中除了納稅影響會(huì)計(jì)法不能使用其他的方法,在所得稅會(huì)計(jì)處理當(dāng)中,它非常的方便,同時(shí)所做的工作最少。企業(yè)在實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)該首先對(duì)所有的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新的整理和分類,同時(shí)還要對(duì)其產(chǎn)生的影響追溯到年初留存的收益平面上,此外當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)所得稅改革也在如火如荼的進(jìn)行著,這樣一來(lái)我國(guó)的稅率也會(huì)發(fā)生一定的變化,這樣一來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn),同時(shí)也提高了成本投入。

    2.給企業(yè)納稅造成較大的影響

    新準(zhǔn)則在運(yùn)行的過(guò)程中對(duì)企業(yè)提出了一些硬性的要求,也就是說(shuō)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,一定要采用資產(chǎn)輔助白表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算,也就是說(shuō)。所得稅在核算的時(shí)候企業(yè)的工作重點(diǎn)逐漸的轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中,從而也就使得企業(yè)的納稅額出現(xiàn)了很大的變化,很多企業(yè)在所得稅計(jì)算的時(shí)候都會(huì)采用這種方法。

    在計(jì)算的過(guò)程中對(duì)暫時(shí)性差異和全額計(jì)入當(dāng)年所得稅的費(fèi)用考慮的不是十分全面,這樣一來(lái)也使得企業(yè)的凈利潤(rùn)和未分配利用準(zhǔn)確性和真實(shí)性大大的降低,股東利益在這一過(guò)程中也受到了影響。損益表債務(wù)法由于暫時(shí)性禪意是資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差值,主要是反映在了資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中,所以在應(yīng)用的過(guò)程中更符合當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,同時(shí)也能更好的表示出企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所應(yīng)需要承擔(dān)或者是回收的債務(wù),從而也就使得企業(yè)在某個(gè)階段的財(cái)務(wù)狀況得以最為真實(shí)和客觀的反映,這種方法在應(yīng)用的過(guò)程中一方面可以很好的順應(yīng)國(guó)際慣例的要求,同時(shí)也能夠讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。但是我們需要注意的是企業(yè)只要對(duì)每期的資產(chǎn)公允價(jià)值做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,就可以增加賬面上的利潤(rùn),這樣也就形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性的變化差異,這樣就可能會(huì)出現(xiàn)造假的情況,使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中更加重視的是短期的操作,而在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度上來(lái)看,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是十分巨大的。

    3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)一步的提升自己的專業(yè)技能

    全新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了很多內(nèi)容方面的變化,在執(zhí)行的過(guò)程中難度相對(duì)較大,舉例來(lái)說(shuō),新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)一定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行計(jì)算,這樣一來(lái)就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的工作中必須要比之前更了解會(huì)計(jì)事務(wù)處理體系中的相關(guān)規(guī)定和要求。在工作的過(guò)程中還要對(duì)會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)計(jì)稅方法之間存在的不同予以全面的分析和了解,此外在新的會(huì)計(jì)計(jì)稅準(zhǔn)則當(dāng)中還增加了職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)信息的披露工作原則,這樣一來(lái),會(huì)計(jì)人員就需要在實(shí)際的工作中具備更好的專業(yè)素質(zhì)和水平,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作中只有對(duì)這些內(nèi)容予以充分的了解和掌握之后,才能真正的實(shí)現(xiàn)所得稅準(zhǔn)則的功能和對(duì)其予以改進(jìn)和完善的真正目的。

    三、結(jié)束語(yǔ)

    通過(guò)上述,我們以原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)簡(jiǎn)要闡述了企業(yè)所得稅的變化與影響。在未來(lái)的社會(huì)發(fā)展當(dāng)中,企業(yè)必須要隨著社會(huì)的發(fā)展與時(shí)代的進(jìn)步實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而在這一形勢(shì)之下,企業(yè)必須要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí),將其合理的運(yùn)用在會(huì)計(jì)部門當(dāng)中,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]董婭.新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較解析[J].中國(guó)管理信息化,2007(01).

    [2]韓宗強(qiáng).新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同分析[J].經(jīng)濟(jì)師,2007(10).

    [3]楊懿.淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法和對(duì)象的變化[J].才智,2010(05)

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