我國上市商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量問題研究

王南　杜盼盼　王晶

摘 要：銀行業(yè)的健康發(fā)展?fàn)縿又覈餍懈鳂I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，加強(qiáng)上市商業(yè)銀行會計信息披露的重要性已不言而喻。本文選取我國有代表性的5家上市銀行結(jié)合會計信息披露質(zhì)量四個方面的特征進(jìn)行分析，揭示了我國上市商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量不高，透明度不夠，并從四個方面提出了改善措施。

關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行；會計信息披露；會計信息披露質(zhì)量

銀行作為當(dāng)今金融體制的核心，它的重要性不僅在于其自身功能的發(fā)揮，更重要的是其廣泛聯(lián)系性，使其對我國整個經(jīng)濟(jì)體系的穩(wěn)定和發(fā)展具有越來越舉足輕重的作用。目前我國的上市商業(yè)銀行有16家左右。上市商業(yè)銀行作為我國銀行業(yè)的主體，對其會計信息披露的要求日益增強(qiáng)，新會計準(zhǔn)則對會計信息披露質(zhì)量有明確的要求：（1）確保會計信息披露的及時性和相關(guān)性。（2）注重會計信息披露的真實可靠性以及其內(nèi)容的完整性。（3）充分性。（4）可比性原則。2006年12月8日，我國頒布了首個正式規(guī)定上市商業(yè)銀行會計信息披露的權(quán)威文件，但目前實際的披露狀況并不理想，仍然有待完善。本文以中國銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、華夏銀行五家上市銀行為例進(jìn)行分析。

一、現(xiàn)狀

（1）會計信息披露的及時性情況

五家上市商業(yè)銀行幾乎都能夠按時對會計報表進(jìn)行披露，時間都在次年的3月末，但華夏銀行的披露時間則通常推遲到了次年的4月份，說明不夠及時。相對于某些國外上市銀行要求會計信息披露在會計年度結(jié)束后三個月內(nèi)來說，我國較國外披露時間依然滯后。

（2）會計信息披露的真實性情況

各大銀行對不良貸款的披露情況是信息真實性的直接反映，處于自身考慮，銀行通常會使其不良貸款率維持在較低的水平。五家銀行披露的不良貸款率也都普遍較低，在1%左右浮動，但就目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況來看，其真實性有待考證。

（3）會計信息披露的充分性情況

以五家銀行對風(fēng)險定性定量信息披露情況為例，五家銀行對定性信息都有披露，但定量信息卻不然，特別是對操作風(fēng)險的定量分析，幾家都沒有進(jìn)行披露，信息披露的充分性依然存在很大的不足。

（4）會計信息披露的可比性情況

以對信用風(fēng)險定量信息的披露為例，五家銀行對信用風(fēng)險定量信息的披露沒有統(tǒng)一口徑統(tǒng)一內(nèi)容，雖然有相似的地方，但是由于項目多且雜，對于信息的相互可比有很大的不便。

從上述的分析可以看出，我國上市商業(yè)銀行會計信息披露不夠及時，對定量信息的披露不充分，缺乏統(tǒng)一的披露項目和內(nèi)容，使得披露的信息可比性差，進(jìn)而影響信息的真實性，因此，我國上市商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量總體不高，有待提升。

二、原因

（1）法律不健全以及監(jiān)督管理力度不夠。完善的法律、法規(guī)是會計信息披露的外界壓力。目前，雖然我國在相關(guān)規(guī)章制度方面一直在進(jìn)步，努力改善，但是依然有很多不足，如：經(jīng)?？赡苁菆蟊碇行枰兜闹匾獌?nèi)容的金融衍生產(chǎn)品、證券投資組合等業(yè)務(wù)，卻沒有相關(guān)的法律法規(guī)。同時我國政府對銀行會計信息披露情況的監(jiān)管和懲罰力度不夠，未能受到銀行關(guān)注和重視，以及多重監(jiān)管的普遍存在，都會造成銀行業(yè)會計信息披露質(zhì)量較差的情況。

（2）我國上市商業(yè)銀行自身管理體制和治理結(jié)構(gòu)的不完善。在我國上市商業(yè)銀行委托人的虛化，使其缺乏真實透明披露會計信息的內(nèi)在動力；同時委托代理鏈的延伸，加重了銀行的管理層次多，復(fù)雜了代理關(guān)系，就更加重了會計信息披露的難度，致使銀行各機(jī)構(gòu)間出現(xiàn)信息的不完全、不對稱；上市銀行財務(wù)報告生成鏈條過長，影響信息披露的及時性和完整性。在治理結(jié)構(gòu)方面，雖然銀行設(shè)立了董事會，但是在董事會、監(jiān)事會之間往往職責(zé)不清，特別是銀行董事會的權(quán)利過大，獨斷現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重影響銀行相關(guān)信息的生成和披露。

三、對策建議

（1）完善監(jiān)管機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的環(huán)境下，監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)與溝通、共同監(jiān)管顯得極其重要，加強(qiáng)我國證監(jiān)會與銀監(jiān)會及國際金融監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作，提高銀監(jiān)會各部門、機(jī)構(gòu)之間的信息共享，才能提高工作效率，更好的發(fā)揮監(jiān)管作用。加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，提高對違法、違規(guī)披露信息的懲罰，依法追究其法律責(zé)任，為會計信息披露的質(zhì)量提供強(qiáng)有力的保證，加強(qiáng)會計信息披露的及時性、真實性、完整性、可比性。

（2）完善銀行治理結(jié)構(gòu)

首先要完善董事選聘機(jī)制，優(yōu)化其結(jié)構(gòu)。其次，通過引入戰(zhàn)略性投資機(jī)構(gòu)，逐步實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多樣化；最后，要形成和改善內(nèi)部控制制度。信息披露的不真實與銀行本身內(nèi)部控制制度水平較低是分不開的。因此，必須加強(qiáng)我國上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度，杜絕虛假行為。建立獨立的會計審核機(jī)制，推動內(nèi)部控制制度的完善。

（3）手段多元化

我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的及時性主要是通過提高會計信息披露的手段和縮短信息披露的時間來體現(xiàn)的。采用多元化的傳播渠道和多樣化的傳播形式會大大縮短會計信息披露的時間，提高其及時性，同時銀行要注重信息披露的時效性，改善銀行會計信息披露滯后的現(xiàn)象，進(jìn)一步實現(xiàn)銀行會計信息披露的及時性。

（4）充實披露內(nèi)容

我國上市商業(yè)銀行在會計信息披露中應(yīng)詳細(xì)提自身未來發(fā)展趨勢的預(yù)測性信息，而對于信息使用者來說，上市商業(yè)銀行未來發(fā)展?fàn)顩r的信息能夠增加他們投資評價和決策的相關(guān)性，以此減少風(fēng)險。完善定量信息的披露，如風(fēng)險的計算信息、內(nèi)部評價資本的充足性等，這些信息會通過市場傳遞給投資者，直接影響到他們對上市商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷分析和決策。同時也要規(guī)范披露項目和口徑，做到信息可比。

提高我國上市商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量，充分發(fā)揮信息的有用性，增加信息透明度，是我國上市商業(yè)銀行必須面對的一個問題。我國上市商業(yè)銀行必須與時俱進(jìn)通過各種手段提高會計信息披露質(zhì)量，這樣才能在為信息使用者提供完整可靠信息的同時推動自身和整個銀行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。（作者單位：西京學(xué)院會計學(xué)院）

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