淺析壞賬損失

崔九九

【摘 要】隨著經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈，為了自身發(fā)展，企業(yè)不得不采取各種有效地銷售活動。其中賒銷方式得到廣泛的運用。賒銷對企業(yè)產品的銷售起到了一定的促進作用。然而賒銷使企業(yè)的應收賬款金額迅速增加，相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴重，壞賬損失也隨著增多，這直接影響到企業(yè)經濟利潤的增長，部分企業(yè)甚至因此破產。本文從壞賬損失產生的原因分析，找出壞賬損失存在的問題，并提出一些相應的對策與建議。

【關鍵詞】賒銷；應收賬款；壞賬損失

一、壞賬損失概述

（一）壞賬損失的含義

壞賬損失，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，在財務報表上已經確認不能收回的應收賬款，不再是企業(yè)的資產，而是經營過程中發(fā)生的一項費用。

（二）壞賬損失的確認條件

應收賬款被確認為壞賬，通常是由會計準則或制度確認其條件。不管會計準則或制度怎樣變化，確認壞賬既要遵循財務報告的基本目標，還要遵循會計核算的一般原則，盡可能做到真實、正確、切合本單位的實際。一般來說，符合下列條件之一的，就應將應收賬款確認為壞賬：

1.債務人死亡，以其遺產清償后，應收賬款仍然無法收回的；

2.債務人破產，以其破產財產清償后，應收賬款仍然無法收回的；

3.債務人很長時期內未履行其償債義務，并有充分的證據(jù)表明沒法收回或者有極小可能性收回的賬款。

二、壞賬損失產生的原因

隨著商品的日益發(fā)展與完善，商業(yè)信用被企業(yè)廣泛地采用，然而商業(yè)信用卻可能會免不了地給債權方產生多數(shù)應收款項，壞賬損失的本質就是應收款項不能夠收回，正是因為有它的存在，所以才會產生應收款項收不回的壞賬損失。而壞賬損失產生的原因各種各樣的：

（一）來自企業(yè)外部的原因

隨著經濟的發(fā)展，市場供應日趨充足，產品消費市場由賣方市場轉移到買方市場，主動權掌握在流通領域，要想占領市場企業(yè)必須采用賒銷方式。而在我國，由于法律制度還不夠完善，一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，就會形成企業(yè)通常情況下不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。這是造成應收賬款失控的首要外部原因。

另外，由于買方對在投資項目方面的重大決策失誤，一些企業(yè)把大量的資金投入到固定資產之中，預期不能夠收回。大量的資金被企業(yè)占用在難以變現(xiàn)的長期資產上，短期債務不能夠被償還，從而導致賣方的壞賬損失，這是另外一些方面的原因。

（二）來自企業(yè)內部的原因

1.沒有對客戶進行深入細致的資信調查。對于資信調查，一些企業(yè)的調查人員不夠謹慎認真，結果調查的內容不真實，過高的估計了客戶的還款能力，給予客戶的賒銷交易超過了該客戶的承受能力，使得客戶承受不住壓力，唯有拖欠貨款致使雙方難堪。有些企業(yè)的業(yè)務員出于對親戚朋友的信任，在進行商品交易前，沒有對該公司做進一步的資信調查，就進行賒銷交易。有些企業(yè)業(yè)務員對客戶的經濟實力和信用狀況僅憑道聽途說就信以為真，不再做任何調查就進行交易，往往導致貨款難以收回。

2.一些企業(yè)對發(fā)生的各項應收賬款沒有收回詳細記錄，或雖只有款逾期未收而沒有收款的途徑。在企業(yè)資信調查和給予某企業(yè)賒銷限額之初，或許該企業(yè)的財務狀況很好，但由于商品市場變幻莫測，企業(yè)的經營情況發(fā)生劇變，而相關業(yè)務人員沒能及時注意，如果仍按以前所規(guī)定的賒銷限額進行信譽交易，從而導致壞賬損失的增加。

3.買方在收貨時發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符，而其意見未能得到適當?shù)奶幚?，因此拒付貨款，造成賣方的壞賬損失。

三、壞賬損失產生的影響

企業(yè)發(fā)生了壞賬，意味著應收賬款無法收回，企業(yè)的資金周轉被影響，容易形成連鎖反應，甚至使一些企業(yè)破產倒閉。壞賬損失對企業(yè)的影響主要有幾個方面：

（一）增加資金占用成本

在若干年后，倘若企業(yè)發(fā)生的壞賬還能收回，但是這幾年的資金卻買方企業(yè)白白地占用了，其結果就是賣方企業(yè)被迫四方舉債，因其資金周轉不靈。支付額外的利息費用，增加了企業(yè)的經營成本，破壞了企業(yè)財務計劃，影響了企業(yè)利潤。

（二）影響企業(yè)的利潤

企業(yè)為處理壞賬，花費差旅費是必然的，組織人力去清欠，結果增加了成本費用，降低了利潤。發(fā)生壞賬，造成企業(yè)資產損失。當壞賬發(fā)生時，有的經營者埋怨，既然賒銷交易收不回貨款，還不如持貨以待，因手持存貨尚可尋找機會脫手或降價求現(xiàn)；如果發(fā)生壞賬，連本帶利都收不回來，卻白白損失了資產。

（三）影響企業(yè)正常生產運營

企業(yè)發(fā)生壞賬，造成企業(yè)資金因不合理被占用，資金周轉不開，如果壞賬較多，應收賬款無法收回，導致職工工資被拖欠，職工生活的不到保障，不能購入急需的原材料，影響企業(yè)的正常生產運營。

（四）造成企業(yè)信譽低

不良債權的發(fā)生，對企業(yè)的信譽打擊很大。特別是上市公司的影響更大，它會造成投資者對該公司信譽的動搖，打擊股票持有者的信心，甚至會造成投資者的拋售該公司股票的風潮，引發(fā)股市的混亂。

四、減少壞賬損失的對策

（一）控制應收賬款的有效途徑

1.加強對往來客戶的管理。建立“客戶業(yè)務資料卡”，詳細登記客戶的情況。

2.適當查閱和分析客戶的近期財務報表，根據(jù)報表分析該客戶的償還債務的能力。

3.在企業(yè)和客戶簽訂合約時應該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結算方式，要建立賒銷額度的審批權限，分別確定相關業(yè)務負責人的權限范圍，便于及時了解、掌控應收賬款。

（二）制定合理的賒銷方針

企業(yè)應制定出合理的信用政策。例如，在賒欠期中客戶要提供擔保，假如賒欠逾期，則客戶要承擔一定的法律責任。而對于賒欠逾期較長時間的應收賬款來說，企業(yè)可與客戶簽訂銷售合同并附帶條件，在賒銷期間貨物所有權仍歸銷售方所有，在貨款全部結清貨款后，客戶才可以取得所有權。倘若不能結清欠款，企業(yè)有收回商品的權利，彌補部分經濟損失。

（三）建立賒銷審批制度

在企業(yè)內部應分別規(guī)定各級授權人員的權限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負責制度和責任制度，明確凡是賒銷或預付必須有兩人以上經手，并經部門負責人審批，數(shù)額較大的還必須經有關部門會同審批，報企業(yè)負責人批準。

（四）建立銷貨客戶的資信審議制度

1.做好基礎記錄如果要采取賒銷這種銷售手段，就必須充分了解客戶的各種資信情況。如果企業(yè)具有良好的商業(yè)信用，而且這次預定數(shù)量基本接近以往預定的數(shù)目，這樣可以立即辦理審批手續(xù)；假如所需要的數(shù)量超過了以往的，在辦理審批手續(xù)前，必須要求客戶提供近一段時間的財務報表，并通過檢查財務報表是來判定客戶近一段時間的財務狀況，而后裁奪是否批準賒銷。

2.考察拒付情況。考察應收賬款的百分比，即壞賬損失率，并通過一些指標：付款記錄、賬齡分析表、應收賬款周轉率、平均收款期等指標，按賬齡分類估計潛在的風險損失，用來決定企業(yè)信用政策是否改變。

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