企業(yè)稅務風險成因及其對策

□文/許鐵牛

（中鐵二十二局集團有限公司 廣東·湛江）

一、稅務風險的定義及其影響

稅務風險指由于企業(yè)稅收制度和納稅義務的存在而給企業(yè)未來經濟利益帶來損失的可能性。具體而言，稅務風險指一個企業(yè)做出的稅務決定或者實施的稅務活動等導致企業(yè)各種有形或者無形損失的可能性，可能性包括遭受法律制裁的可能性、聲譽損壞的可能性以及造成財務損失的可能性。

稅務風險對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務風險可能導致企業(yè)的聲譽受損。企業(yè)的稅務問題通常使得銀行、供應商等對企業(yè)的信用產生懷疑，不利于企業(yè)更好地與供應商進行合作，難以取得銀行的貸款；二是稅務風險可能會使企業(yè)的管理者和其他相關人員受到法律的處罰，不利于企業(yè)的正常經營；三是稅務風險有可能使企業(yè)喪失一些已經享有的權利，如一般納稅人資格、稅收優(yōu)惠資格等，隨著這些資格的喪失，企業(yè)正常的經營活動可能難以進行，企業(yè)面臨嚴重的經營風險。此外，這些資格如果要想重新獲得，企業(yè)要付出更多的努力，付出更多的資源，造成企業(yè)資源的浪費；四是稅務風險可能會導致企業(yè)遭到處罰，大量現(xiàn)金用于支付罰款或者補付所欠稅款，會使企業(yè)的資金周轉困難，從而給企業(yè)帶來較大的經營風險?？傊?，企業(yè)必須要加強對稅務風險的管理，及時預測風險、規(guī)避風險，才能避免損失，才能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)稅務風險成因分析

（一）企業(yè)自身經營管理因素導致的稅務風險

1、企業(yè)內部控制制度不健全導致的稅務風險。受到傳統(tǒng)觀念的影響，很多企業(yè)并沒有真正認識到稅務內部控制制度的重要性，對稅務內部控制制度的制定和執(zhí)行更無從談起。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)為了精簡機構的設置，降低費用的開支，會讓財務人員身兼數(shù)職，會計和稅務雙重兼職的現(xiàn)象也較為普遍。一些企業(yè)對發(fā)現(xiàn)的稅務問題通過賬項調整來解決，不僅使會計數(shù)據對經濟業(yè)務不能進行反映更有甚者被稅務機關認為是偷稅和漏稅的行為，遭到處罰。還有些企業(yè)的稅務人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守較差，責任心缺失，日常簡單的納稅申報、稅款計算等基礎的工作都會做錯，給企業(yè)帶來了潛在的危險。

2、企業(yè)經營多元化帶來的稅務風險。經濟發(fā)展的全球化使得很多企業(yè)規(guī)模日益增大，業(yè)務涉及的行業(yè)也越來越多，接觸的稅種也越多，有的業(yè)務涉及到增值稅，有的涉及到消費稅有的涉及到營業(yè)稅，企業(yè)經營活動的復雜性極大地增加了稅收風險。此外，隨著企業(yè)兼并和收購數(shù)量的增加，由于信息的不對稱，企業(yè)往往在對被兼并或者收購的企業(yè)的納稅情況進行充分的調查，在收購或兼并完成后才發(fā)現(xiàn)兼并或收購的企業(yè)存在稅務問題，這也會給企業(yè)帶來很大的損失。例如：如果被兼并的企業(yè)存在以前年度的偷稅問題，一經發(fā)現(xiàn)，稅務機關就會要求企業(yè)承擔補足稅款以及支付罰款金額；如果被收購企業(yè)在收購前已將固定資產提完折舊，這會使企業(yè)所得稅稅前扣除減少，增加企業(yè)的稅收負擔。

3、稅務籌劃不當導致的稅務風險。有些企業(yè)沒有設置稅務崗位或者設置了稅務崗位但只是機械的按照規(guī)定履行納稅義務，沒有將稅收籌劃的理念運用到實際的工作中，對企業(yè)的稅務沒有進行事前、事中以及事后的籌劃，沒有發(fā)揮其應有的作用。有些企業(yè)進行了稅務籌劃但是稅務籌劃時偏于主觀的判斷，沒有對政策進行深入的理解和分析，對政策的理解出現(xiàn)偏差導致稅務籌劃沒有起到降低企業(yè)稅負的作用。

4、稅務風險預警機制尚未建立導致的稅務風險。稅務風險具有不確定性，但是如果對稅務風險進行科學的管理和評估也能夠發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律。一些實踐經驗表明：完備的稅務風險預警機制可以對企業(yè)潛在的稅務風險起到有效的緩沖及規(guī)避作用。然而，我國的一些企業(yè)集團公司尚沒有建立起完備的稅務風險預警機制，一些小企業(yè)對于風險預警機制的建立就更不用說了。

（二）企業(yè)外部因素導致的稅務風險

1、復雜的稅法體系導致的稅務風險。我國的稅法體系龐雜，稅種較多，也較為復雜，有些相關的法律、法規(guī)以及規(guī)范性文件規(guī)定的較為籠統(tǒng)和模糊，使得稅收在征納雙方之間存在理解性的偏差，同時不同層次的稅收法規(guī)也存在差異，一定程度上影響了企業(yè)的納稅行為，增加了企業(yè)的稅務風險。我國稅法屬于成文法，稅務機關掌握稅收的最終解釋權，執(zhí)法者對法律條文的理解是最終法律責任判定的依據，行政解釋權占據主導地位的情況下，納稅人必將處于劣勢，這也加大了企業(yè)的稅務風險。此外，我國稅制改革和政策的不斷變更，使得企業(yè)不斷的進行納稅調整，一旦沒有及時掌握稅收政策的變動必然會給企業(yè)帶來稅務風險。

2、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范，稽查力度不足。首先，我國稅務行政管理體系較為復雜，企業(yè)的涉稅行為往往會涉及到多個稅務執(zhí)法主體，然而不同的稅務主體對同一涉稅行為的理解不同，必然對涉稅行為的處理也就不同，這會使企業(yè)無所適從；其次，稅務執(zhí)法人員素質的高低會影響到其對稅收法規(guī)的理解和對業(yè)務的處理，這也在無形中增加了企業(yè)的稅務風險；最后，在稅收征管的實踐中，由于受到多種因素的制約，稅務機關往往僅針對舉報的個案或者隨機抽查，使得一些企業(yè)存在僥幸心理，偷逃稅款，這也加大了企業(yè)的稅務風險，一經查出，必然會面臨嚴厲的處罰。

三、提高企業(yè)應對稅務風險的建議

（一）建立稅務內部控制體制是管理稅務風險的最優(yōu)辦法。有效的稅務內部控制是控制稅務風險的有效制度保證。稅務內部控制要綜合考慮稅務的控制環(huán)境、、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監(jiān)督五個方面。內部控制環(huán)境主要要設置企業(yè)稅務架構、企業(yè)文化以及設置企業(yè)內部的審計機構。內部機構的設置必須要合理，滿足企業(yè)實際生產經營中的稅務處理需要。稅務風險評估中重要的是對風險進行識別，找出造成企業(yè)稅務風險的影響因素，總結企業(yè)風險控制的關鍵點，對于識別出的風險要考慮其可能性與影響程度，從而確定應對風險的策略，在風險評估完成后要建立稅務風險案例數(shù)據庫，為以后進行稅務風險評估提供數(shù)據支持。企業(yè)要明確規(guī)定對內部活動進行控制，包括組織規(guī)劃控制、授權控制、文件記錄控制、績效控制、職責分工控制、審核批準控制、會計系統(tǒng)控制等。企業(yè)要完善企業(yè)內部信息溝通機制，實現(xiàn)企業(yè)稅務信息的有效溝通。對于企業(yè)稅務的監(jiān)督要堅持在內部稅務控制實施的情況下進行持續(xù)監(jiān)督，對于企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化的情況下要對內部控制的特定方面進行針對性的檢查，降低企業(yè)的稅務風險。

（二）加強稅收政策研究。企業(yè)的稅務管理部門要關注國家宏觀經濟走向，注意產業(yè)政策的調整，重視會計制度的變化，收集和整理與企業(yè)有關的稅收政策信息，并對企業(yè)使用的稅收政策進行仔細的研究，不僅可以預防和降低因稅收政策變動導致的稅務風險，還可以降低企業(yè)應采用錯誤的稅收政策而帶來的稅務風險。此外，企業(yè)稅務管理部門要加強與稅務機關的聯(lián)系與溝通，及時了解稅收政策，及時得到稅務機關的提醒，確保自己對稅收政策的理解與稅務機關一致，降低企業(yè)的稅務風險。

（三）建立一支能力過硬、責任心強的稅務人才隊伍。企業(yè)稅務風險管理工作離不開大批高素質的稅務管理人才，企業(yè)必須要建議一支專業(yè)知識過硬、職業(yè)道德良好的稅務人才隊伍。企業(yè)管理者必須要重視人才的重要性，不斷地引進和培養(yǎng)高素質的稅務人才，給予員工更為廣闊的發(fā)展空間，及時對稅務人員進行針對性的培訓，提高其專業(yè)技能。同時，企業(yè)必須要給予員工較多的薪酬激勵，保證隊伍的穩(wěn)定性。

［1］張小紅.對企業(yè)稅務風險的幾點思考［J］.時代金融，2013.1.

［2］于雪艷.關于企業(yè)稅務風險成因的思考分析［J］.財經縱橫，2011.5.

［3］尹淑平，楊沒入.企業(yè)稅務風險成因及管理系統(tǒng)構建［J］.財會通訊，2009.10.