高校資金政府績效審計(jì)影響因素分析

□文/顧彥春

（河北醫(yī)科大學(xué) 河北·石家莊）

高校資金政府績效審計(jì)越來越受到政府和學(xué)術(shù)界的重視，但其開展受到諸多因素的影響，為更好的推進(jìn)高校資金政府績效審計(jì)，本文多層面分析主要影響因素，并提出相應(yīng)的解決對策。

一、高校資金政府績效審計(jì)主要影響因素

（一）審計(jì)體制的影響。我國現(xiàn)行的審計(jì)體制是行政型模式，各級審計(jì)機(jī)關(guān)在本級政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)“雙重領(lǐng)導(dǎo)”下開展審計(jì)工作，其獨(dú)特的審計(jì)體制必然對高校資金政府審計(jì)產(chǎn)生影響。地方政府和高校的利益息息相關(guān)，一旦高校資金的管理和使用發(fā)生問題，政府審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果可能在政府審查時(shí)被處理掉，或者審計(jì)部門唯政府的意愿行事，在審計(jì)過程中對高校的資金問題視而不見。地方政府和高校之間的利益關(guān)系，以及地方審計(jì)部門和地方政府之間的隸屬關(guān)系，使地方審計(jì)部門的獨(dú)立性降低，也使地方高校資金使用的績效問題得不到應(yīng)有關(guān)注。

（二）法律、法規(guī)的影響。目前，我國的相關(guān)法律體系已經(jīng)明確了績效審計(jì)的法律地位，體現(xiàn)了更高層次的審計(jì)立法目標(biāo)，也體現(xiàn)了審計(jì)職責(zé)的變化。但相關(guān)法律僅是一般概述，尚沒有針對高校資金政府績效審計(jì)的法規(guī)或管理辦法，也沒有與高校資金政府績效審計(jì)配套的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序方法、評價(jià)指標(biāo)體系，缺乏供參照或遵照執(zhí)行高校資金政府績效審計(jì)準(zhǔn)則和指南，對于績效審計(jì)在高校的開展形成制約，使審計(jì)工作無據(jù)可依，難以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在合理范圍，也難以保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)信息披露的影響。我國審計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和形式剛剛起步，尚不完善，這制約著績效審計(jì)報(bào)告的最終效果。從審計(jì)信息披露范圍來看，范圍尚沒有達(dá)到社會期望水平，導(dǎo)致政府績效審計(jì)作用發(fā)揮受限。不能發(fā)揮社會監(jiān)督力量，促進(jìn)審計(jì)決定及建議的執(zhí)行和落實(shí)；從審計(jì)披露的強(qiáng)制性來看，國家審計(jì)行政模式具有內(nèi)部監(jiān)督色彩，導(dǎo)致績效審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果公告難以包含深層次績效問題。同時(shí)，績效審計(jì)結(jié)果公告前，需經(jīng)政府批準(zhǔn)同意，會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果及審前調(diào)查難以全面及時(shí)向社會公布，這類問題在高校資金政府績效審計(jì)信息披露中同樣存在。

（四）審計(jì)追責(zé)的影響。責(zé)任追究制度是加大對違法行為責(zé)任人員的問責(zé)追究和處分力度，是保障審計(jì)權(quán)威、根治違法問題的治本之策。目前，我國缺乏健全有效的責(zé)任追究制度。一方面被審計(jì)單位對審計(jì)問題整改落實(shí)不到位，造成相同或類似審計(jì)問題的重復(fù)發(fā)生，審計(jì)成果無法做到共享和應(yīng)用，這也與審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)整改的后續(xù)跟蹤督導(dǎo)及違法違規(guī)的追責(zé)處理不嚴(yán)格有直接關(guān)系，嚴(yán)重制約著我國政府績效審計(jì)的實(shí)施，不利于績效審計(jì)的長期發(fā)展；另一方面審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏直接處理處罰的權(quán)力，缺乏跟蹤落實(shí)的熱情。審計(jì)機(jī)關(guān)更加注重審計(jì)過程而忽視審計(jì)結(jié)果，不作相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)和處理，不依照法律規(guī)定做出責(zé)任追究。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)的影響。高校資金績效審計(jì)既要查處問題，又要分析問題，提出解決措施；既要審查合規(guī)性，又要評價(jià)效率效果，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。我國審計(jì)機(jī)關(guān)人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)仍無法滿足績效審計(jì)的要求。體現(xiàn)在審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)較單一，缺乏既精通財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識，又熟悉法律、管理、信息化技術(shù)等領(lǐng)域的復(fù)合型人才。除了業(yè)務(wù)素質(zhì)之外，審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，這也對績效審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。

二、提高高校資金政府績效審計(jì)成效的對策建議

（一）實(shí)行“同級審”與“上審下”相結(jié)合的審計(jì)機(jī)制。利用上級審計(jì)機(jī)關(guān)的管控地位，為下級審計(jì)機(jī)關(guān)提供支持。由上一級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌安排，審計(jì)結(jié)果報(bào)告當(dāng)?shù)厝舜蠛驼?。這樣可以有效地消除本級審計(jì)機(jī)關(guān)的顧慮，深刻揭露高校在預(yù)算執(zhí)行與財(cái)政資金使用過程中存在的問題。如果高校資金績效審計(jì)查出重大違法、違規(guī)的問題，就要依法嚴(yán)肅處理。

（二）完善政府績效審計(jì)制度體系。應(yīng)制定系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中要對績效審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等做出規(guī)定。鑒于政府績效審計(jì)情況較復(fù)雜，可分門別類制定出具有各部門特點(diǎn)的準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)探索建立科學(xué)可行的政府績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，包括對經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)可以參考企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價(jià)，社會效益的評價(jià)可以根據(jù)不同的行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容。由于社會效益很難用定量指標(biāo)衡量，可以設(shè)定原則性較強(qiáng)的硬性規(guī)定，對于彈性較大的、容易使公平性受損的項(xiàng)目或領(lǐng)域，通過不斷補(bǔ)充明細(xì)規(guī)定來完善。

（三）切實(shí)提高政府審計(jì)信息披露力度。目前，國家已經(jīng)注重審計(jì)信息披露，在相關(guān)制度中規(guī)定:“所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密審計(jì)、商業(yè)秘密審計(jì)及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，應(yīng)全部向社會公告”，但在執(zhí)行力度和信息披露及時(shí)性方面仍有待提升。因此，首先要對現(xiàn)有相關(guān)審計(jì)體制的法律法規(guī)進(jìn)行修改，徹底落實(shí)審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)公告充分體現(xiàn)獨(dú)立形式審計(jì)監(jiān)督權(quán)；其次，要明確審計(jì)公告的法定性，使審計(jì)公告成為具有剛性的法律約束，建立健全完善的審計(jì)公告法律法規(guī)，如審計(jì)公告法、審計(jì)公告實(shí)施細(xì)則等；最后，建立審計(jì)公告后的信息反饋機(jī)制。建立社會公眾評議和建議的反映渠道，及時(shí)處理信息反饋結(jié)果，使社會監(jiān)督的作用得到有效發(fā)揮。

（四）深化責(zé)任追究與審計(jì)成果運(yùn)用。首先，加強(qiáng)責(zé)任追究力度。健全責(zé)任追究制度，明確法律責(zé)任，對于審計(jì)中查出的問題要一查到底，不僅要追究直接責(zé)任者的行政與刑事責(zé)任，也應(yīng)追究部門主管的行政與政治責(zé)任，使相關(guān)法律法規(guī)更加具體化和規(guī)范化。對審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位不認(rèn)真執(zhí)行的，給予被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部批評教育或通報(bào)批評；有關(guān)問題屢審屢犯的，責(zé)令做出檢查或調(diào)離。其次，加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求被審單位對審計(jì)結(jié)果及建議做出反應(yīng)，并對審計(jì)建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)關(guān)注，防止“屢審屢犯”的現(xiàn)象發(fā)生。建立完善績效審計(jì)成果利用機(jī)制，促進(jìn)高校合規(guī)經(jīng)營、提升管理。一旦因沒有利用審計(jì)結(jié)果而出現(xiàn)問題，造成重大損失或不良影響的，也應(yīng)追究被審單位的責(zé)任。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。深化審計(jì)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，應(yīng)圍繞如何審計(jì)和評價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性開展培訓(xùn)，著重從政策評估、決策審查、管理審計(jì)、直接經(jīng)濟(jì)效益的審核和整個(gè)社會效益的評價(jià)等方面，延伸到法律、相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識、綜合統(tǒng)計(jì)分析等方面，進(jìn)行針對性較強(qiáng)的專業(yè)培訓(xùn)，解決審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問題。還可以采取專業(yè)咨詢、聘用專業(yè)人員等途徑提高審計(jì)工作質(zhì)量。

［1］李敦嘉.效益審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)［M］.北京:中國審計(jì)出版社，2006.

［2］張欣.政府績效審計(jì)的理論探討.中國審計(jì)［J］.2013.1.

［3］吳國萍.關(guān)于開展政府績效審計(jì)工作的思考.審計(jì)研究［J］.2015.2.