注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

□文/葛玉峰

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 安徽·蚌埠）

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）被審計(jì)單位的原因。注冊會計(jì)師對客戶進(jìn)行審計(jì)主要憑借的是客戶提供的會計(jì)資料和會計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息，所以被審計(jì)單位提供的資料有誤是審計(jì)失敗的基礎(chǔ)，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要緣故之一。被審計(jì)單位提供錯誤會計(jì)信息的原因有兩方面:一是其存在的客觀原因；二是其存在的主觀原因?？陀^原因是指被審計(jì)單位因會計(jì)人員過失而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)資料有錯誤，是非故意的，這種情況比較少，導(dǎo)致的后果也不會很大，在后期的審查中通過查對應(yīng)該能查出來。主觀原因是指被審計(jì)單位因?yàn)楦鞣N原因?qū)ω?cái)務(wù)資料造假導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，現(xiàn)代制企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，管理層的工資和獎金以及職位晉升大多是和公司績效相掛鉤的，這就導(dǎo)致部分公司管理層為提升業(yè)績修改銷售利潤率等財(cái)務(wù)指標(biāo)；其次是企業(yè)為了獲取銀行等的貸款，從而對財(cái)務(wù)信息造假；再次是企業(yè)為了逃稅虛減利潤以達(dá)到少納稅的目的，也有部分企業(yè)虛增利潤，雖然多交了利潤但吸引了潛在的投資者，給外界以良好的經(jīng)營狀況的假象。

（二）審計(jì)內(nèi)容的日益復(fù)雜性。時(shí)代在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，企業(yè)的社會環(huán)境也越來越復(fù)雜，經(jīng)營的范圍和內(nèi)容也越來越多，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和其他材料的說明也越來越復(fù)雜。如企業(yè)合并編制合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、企業(yè)因經(jīng)濟(jì)效益差與其他單位實(shí)行債務(wù)重組和衍生工具的出現(xiàn)及核算等等。

（三）注冊會計(jì)師的原因。注冊會計(jì)師是審計(jì)的主體，而且現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型中的檢查風(fēng)險(xiǎn)也是由他們控制的。所以注冊會計(jì)師是形成風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，缺少憂患意識。審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)比較繁瑣的工作，也是有風(fēng)險(xiǎn)的工作，有時(shí)候考慮到成本和預(yù)計(jì)獲得的效益，有些審計(jì)人員可能會略過一些對最終結(jié)果影響不大但會消耗很多時(shí)間和精力的工作，這就給注冊會計(jì)師以一定的自主性，按規(guī)定好好使用可以提高審計(jì)效率，提高審計(jì)結(jié)果的正確性，但總有一些審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，沒有在實(shí)際執(zhí)行中保持謹(jǐn)慎性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）會計(jì)師事務(wù)所的原因。為了保證企業(yè)健康發(fā)展，企業(yè)都必須按規(guī)定建立內(nèi)控制度，對于會計(jì)師事務(wù)所也是如此，會計(jì)師事務(wù)所也要按規(guī)定建立質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是實(shí)際工作中總會出現(xiàn)制度不完善，執(zhí)行不力的問題，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。從中注協(xié)2015年2月15日發(fā)布的消息可知，截至2014年年底我國有會計(jì)師事務(wù)所8，295家，并于2015年3月3日發(fā)布會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，通告顯示2014年大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所不斷建立健全質(zhì)量控制制度，但還是存在部分中小會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不健全、可操作性差或執(zhí)行不嚴(yán)格等等問題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，審計(jì)抽樣方法中由樣本推斷總體帶來的不確定性，以及審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)判斷和非故意性的失誤帶來的審計(jì)誤差等等原因，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但在充分了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因以后，在政府、全社會以及注冊會計(jì)師的共同努力下，可以相應(yīng)地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施分析如下:

（一）加強(qiáng)外部監(jiān)督。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生很大程度上源于被審計(jì)單位，所以要加強(qiáng)對外部環(huán)境的監(jiān)督。政府監(jiān)管部門、中注協(xié)和廣大社會群眾應(yīng)齊心合力對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，促使企業(yè)的管理人員努力通過提升自身經(jīng)營能力和管理水平，而不是通過修飾財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)行財(cái)務(wù)造假，進(jìn)而減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力。注冊會計(jì)師被廣大投資者和股東賦予了很高的期望，承擔(dān)很大的社會責(zé)任，所以注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)要保持基本的職業(yè)道德，對自己負(fù)責(zé)，也對廣大投資者負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過程中謹(jǐn)記自己的社會責(zé)任，提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識，謹(jǐn)慎對待獲取的審計(jì)證據(jù)，對獲取的審計(jì)證據(jù)保持應(yīng)有的懷疑，加強(qiáng)與被審計(jì)單位高管的溝通，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要加強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)和實(shí)踐能力，現(xiàn)在的大學(xué)教育與嚴(yán)格的注冊會計(jì)師考試為注冊會計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)了一大批審計(jì)人才，但不能因此就安于現(xiàn)狀，要不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷更新、加強(qiáng)自身的專業(yè)知識。

（三）嚴(yán)格按照規(guī)范實(shí)施審計(jì)程序。注冊會計(jì)師應(yīng)在接受審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)就嚴(yán)格的按照規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜，國家對審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)也不斷完善，注冊會計(jì)師只有嚴(yán)格按照審計(jì)程序走，不因失誤粗心或舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗的話，注冊會計(jì)師才能免于陷入官司，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)，簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，要主動積極地了解客戶的經(jīng)營狀況，了解被審計(jì)單位在其所在行業(yè)的聲譽(yù)等等，在審計(jì)開始之前就關(guān)注盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還要注意業(yè)務(wù)約定書的規(guī)范性。簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，注冊會計(jì)師就要對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，確定合理的范圍、時(shí)間和方向等等，在審計(jì)過程中適時(shí)地變動審計(jì)計(jì)劃以適應(yīng)接下來的審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)事務(wù)所的控制。為加強(qiáng)審計(jì)人員的管理和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)建立健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，完善的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所在市場激烈競爭中順利生存并發(fā)展的基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行是事務(wù)所健康發(fā)展的必要要求?，F(xiàn)在的部分事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)有缺陷，或執(zhí)行不嚴(yán)格，導(dǎo)致事務(wù)所部分審計(jì)人員不遵守審計(jì)的基本道德，部分審計(jì)意見報(bào)告存在風(fēng)險(xiǎn)，所以有必要加強(qiáng)對事務(wù)所的質(zhì)量控制。事務(wù)所要與客戶保持獨(dú)立，在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)避免客戶與事務(wù)所或直接注冊會計(jì)師存在其他服務(wù)或利益關(guān)系，做到公正獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)，謹(jǐn)慎選擇客戶，對客戶的信用水平和經(jīng)營環(huán)境做評估以確定是否適合接受該業(yè)務(wù)，同時(shí)也要考慮到事務(wù)所及內(nèi)部注冊會計(jì)師的數(shù)量和能力以確定是否有能力和精力接受該業(yè)務(wù)。

三、結(jié)束語

中國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展崛起的關(guān)鍵時(shí)期，注冊會計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)中對被廣大利益相關(guān)者期望的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)市場對審計(jì)的需求將會愈來愈多，其未來的進(jìn)步發(fā)展是毋庸置疑的，但這并不表示注冊會計(jì)師就可以放松?，F(xiàn)在我國關(guān)于會計(jì)審計(jì)方面的法律法規(guī)已經(jīng)比較健全了，政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)和社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也發(fā)揮著作用，在未來法律會更加健全，監(jiān)督會更加嚴(yán)格，簡而言之就是注冊會計(jì)師未來的審計(jì)環(huán)境會更嚴(yán)格更復(fù)雜，所以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因進(jìn)行分析很有必要。

［1］張彥韜.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范［J］.企業(yè)文化，2013.8.

［2］肖文靜.淺析注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2012.21.

［3］豐萍.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題研究［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014.24.