油田企業(yè)攤銷成本管理分析

□ 文/趙振智 李策

油田企業(yè)作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模龐大，折舊折耗及攤銷成本在完全成本中占比重較大。油田企業(yè)過去的績效考核指標主要集中在產(chǎn)量和操作成本，各油田分公司片面追求產(chǎn)量指標的完成，不考慮對公司整體效益的影響，出現(xiàn)過“爭資源、搶項目、拼設(shè)備”等短期行為，致使油田企業(yè)出現(xiàn)存量資產(chǎn)規(guī)模大幅增加、經(jīng)營效率低下等諸多問題。

近年來，在穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)壓力下，油田企業(yè)的勘探開發(fā)投資規(guī)模不斷增加。目前，大部分開發(fā)較早的油田，已逐漸由穩(wěn)產(chǎn)期進入衰減期。同時，大部分的剩余未開發(fā)儲量分布在自然地理條件惡劣的地區(qū)，勘探開發(fā)的自然地質(zhì)環(huán)境不斷惡化。為保證產(chǎn)量，油田企業(yè)的勘探開發(fā)投資逐年增加。

折舊折耗及攤銷成本管理現(xiàn)狀

折舊折耗及攤銷成本是影響油田企業(yè)完全成本規(guī)模的重要因素。一方面，油田企業(yè)龐大的存量資產(chǎn)規(guī)模，使折舊折耗及攤銷成本在總成本中占較大比重；另一方面，逐年遞增的勘探開發(fā)投資所形成的增量資產(chǎn)，使折舊折耗及攤銷成本呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢。

(一)油田企業(yè)完全成本構(gòu)成及水平分析

油田企業(yè)油氣完全成本各構(gòu)成項目所占比重具有明顯的行業(yè)特點。圖1為東部某油田油氣完全成本各構(gòu)成項目在2010-2013年的平均占比情況。通過數(shù)據(jù)可以看出，折舊折耗及攤銷成本占到完全成本的14.74%，對完全成本的影響較大。

圖1:東部某油田完全成本構(gòu)成

圖2:東部某油田完全成本各構(gòu)成項目變化趨勢

(二)油田企業(yè)完全成本構(gòu)成項目變化趨勢分析

本文通過實地調(diào)研獲取了東部某油田2010-2013年的成本數(shù)據(jù)，并對其變動進行分析。由圖2中變化趨勢可以看出，油田企業(yè)的折舊折耗及攤銷成本占總成本比重呈逐年上升趨勢，應(yīng)加強對該項成本的管理與控制。

影響因素分析

(一)油田企業(yè)行業(yè)性質(zhì)

1.資產(chǎn)規(guī)模龐大。油田企業(yè)屬于資源采掘行業(yè)，集成了油氣勘探、開發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，擁有用于物探、鉆井、測錄井、采油、集輸?shù)炔煌鳂I(yè)所需的大量不同種類的專業(yè)資產(chǎn)。同時，油田企業(yè)勘探、開發(fā)過程中的各項作業(yè)難度較大，對設(shè)備要求較高，各項專業(yè)資產(chǎn)科技含量較高，資產(chǎn)價值量較大。

此外，目前大部分油田的開發(fā)已經(jīng)進入中后期，這些油田普遍面臨開采難度大、含水率高、產(chǎn)量下降等問題。為實現(xiàn)總部下達的穩(wěn)產(chǎn)、增產(chǎn)目標，油田企業(yè)前期的勘探、開發(fā)投資金額大幅增加，這些投資大部分形成油田企業(yè)的固定資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)，促使油田企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模以較大幅度增長。以中國石油化工股份有限公司為例，2013年12月31日的資產(chǎn)總額達到13829億元，較2011年增長了22.38%。

2.固定資產(chǎn)占較大比重。油田企業(yè)主要依靠遍布各地的油氣井、采油設(shè)備及輸油管線等固定資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)進行生產(chǎn)，具有鮮明的行業(yè)特點。這些資產(chǎn)科技含量較高，專業(yè)性較強，資產(chǎn)價值量較大，構(gòu)成了油田企業(yè)資產(chǎn)的主體部分。以中國石油化工有限公司和中國石油天然氣集團為例，2013年兩個公司的固定資產(chǎn)及在建工程總占比分別為60.04%和54.07%。

(二)油田企業(yè)勘探開發(fā)投資管理機制

1.投資理念?！爸禺a(chǎn)量、輕效益，重規(guī)模、輕效益”及“保產(chǎn)量、重投資、輕折舊折耗成本”的經(jīng)營理念在我國石油天然氣行業(yè)中長期存在，導(dǎo)致了大量“拼產(chǎn)量、拼投資”等短期行為。近年來，“以經(jīng)濟效益為中心”的管理理念逐漸深入到各公司的管理工作中，但油田企業(yè)深受過去管理理念的影響，要摒棄過去的經(jīng)營理念，把“以經(jīng)濟效益為中心”的科學(xué)投資理念真正落實到投資管理工作中，仍需要做大量的工作和努力。

2.投資計劃的編制。油田企業(yè)年度投資計劃在進行編制時，一方面，主要沿用“水平法”，投資預(yù)算采用增量預(yù)算，參考上一年的財務(wù)預(yù)算及產(chǎn)量、利潤指標，確定本年的投資支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)，從而延續(xù)了過去不合理的投資結(jié)構(gòu)。另一方面，預(yù)算的編制主要考慮產(chǎn)量指標的完成，忽視投資效益的高低，導(dǎo)致預(yù)算的不合理。

3.投資決策機制。第一，可行性研究報告的編制與經(jīng)濟評價等前期工作不夠深入和及時，導(dǎo)致投資決策不合理，“三超”現(xiàn)象嚴重。第二，決策依據(jù)缺乏科學(xué)合理性。油田企業(yè)長期以來采用的是“以產(chǎn)量為中心”的生產(chǎn)型的計劃管理模式，以確保完成及超額完成油氣產(chǎn)量任務(wù)為決策目標。第三，項目評價方法有待完善。油田企業(yè)勘探開發(fā)投資項目的評價指標體系主要建立在現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，尚未建立明確、科學(xué)的企業(yè)的投入產(chǎn)出模型。評價指標主要集中在內(nèi)部收益率、投資回收期等財務(wù)指標，決策方法比較單一，缺乏科學(xué)的項目評價程序的支撐，導(dǎo)致了無效、低效的項目投資。

4.投資后評價機制。有效的項目投資后評價可以及時、有效地對項目的實施進行信息反饋，既可以為項目運行過程中出現(xiàn)的問題提出解決和改進建議，又可以為優(yōu)化新項目的決策提供思路。目前，我國油田企業(yè)的投資項目投資后評價機制未把投資效益作為考核的重點指標，缺乏完善的評價體系與獎懲制度，責(zé)任不明確，使其流于形式，未起到有力的監(jiān)督保障作用。

(三)油田企業(yè)固定資產(chǎn)管理方式

折舊折耗及攤銷成本的計提基礎(chǔ)是油田企業(yè)油氣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)存量，故對存量資產(chǎn)的日常管理與調(diào)節(jié)會對該成本產(chǎn)生重要影響。

過去，油田企業(yè)未對固定資產(chǎn)制定明確的管理辦法和考核辦法。油田企業(yè)固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)算形式化；資產(chǎn)清查力度不夠?qū)е碌馁Y產(chǎn)閑置、重復(fù)購置、處置不及時；企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)調(diào)劑使用有待加強，出現(xiàn)資源持有不平衡、資源毀損等現(xiàn)象；無效、低效資產(chǎn)不能及時處置等問題，從而影響到折舊折耗及攤銷成本的高低。目前，大部分油田企業(yè)正在推進完全成本考核體系，并提出了對折舊折耗及攤銷成本的考核政策，這會督促管理者加強存量資產(chǎn)的日常管理與調(diào)節(jié)，有效改善資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，降低低效、無效資產(chǎn)規(guī)模，提高存量資產(chǎn)質(zhì)量，從而有利于折舊折耗及攤銷成本的控制。

(四)油田企業(yè)成本績效考核方式

油田企業(yè)過去的考核指標體系主要集中在油氣產(chǎn)量及單位操作成本兩個方面。在這種評價體系下，油田企業(yè)并不能實現(xiàn)對產(chǎn)量、成本與效益三者之間的關(guān)系的全面考核。盲目追求產(chǎn)量，導(dǎo)致操作成本大幅提升；為完成產(chǎn)量指標，過度投資，無視投資與成本之間的關(guān)系，不僅導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)閑置，也加劇了油田企業(yè)成本的上升。

目前，油田企業(yè)正逐步樹立起“完全成本一體化”的經(jīng)營理念，積極推進完全成本考核體系的建立與實施。逐漸明確折舊折耗及攤銷成本與企業(yè)投資、建設(shè)、生產(chǎn)、財務(wù)等眾多部門的相關(guān)性，并將其納入考核體系。明確的考核政策，順應(yīng)了當前完全成本一體化的經(jīng)營理念，有效地向各部門傳遞管理壓力，促使各相關(guān)部門樹立全局觀念，從企業(yè)整體效益考慮問題，進行投資、生產(chǎn)等經(jīng)營決策；有效促進投資決策程序的完善，引導(dǎo)投資項目規(guī)范有序的開展和實施；有效調(diào)動油田勘探部門、計劃部門、開發(fā)部門、資產(chǎn)管理部門等部門對成本精細化管理和資產(chǎn)全生命周期管理的積極主動性；完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，督促各單位遵守企業(yè)制度規(guī)范，及時結(jié)算、規(guī)范轉(zhuǎn)資。完全成本考核體系的不斷健全會對企業(yè)的成本控制及經(jīng)濟效益的提升產(chǎn)生重要影響。

對策建議

通過對油田企業(yè)折舊折耗及攤銷成本的管理現(xiàn)狀及影響因素進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，目前油田企業(yè)折舊折耗及攤銷成本占完全成本比重較大，并呈現(xiàn)逐年上升趨勢。隨著操作成本可控空間的逐漸縮小，對折舊折耗及攤銷成本的控制成為新的利潤增長點。油田企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、勘探開發(fā)投資水平、勘探開發(fā)投資管理機制、存量資產(chǎn)的管理手段及油田企業(yè)成本績效考核方式是影響油田企業(yè)折舊折耗及攤銷成本的主要影響因素。

基于折舊折耗及攤銷成本的影響因素，為實現(xiàn)對折舊折耗及攤銷成本的有效控制，可從以下方面采取措施:

第一，樹立全生命周期成本控制理念。要在企業(yè)內(nèi)部樹立全生命周期成本控制、完全成本一體化經(jīng)營、全生命周期資產(chǎn)管理的理念，加強對“今天的投資就是明天的成本”的認識，使各部門認識到其決策和經(jīng)營活動對折舊折耗及攤銷成本的影響，強化責(zé)任意識，找出成本的發(fā)生點，實現(xiàn)對成本的源頭控制。

第二，完善油田企業(yè)投資管理機制。通過樹立科學(xué)的投資理念、科學(xué)制定投資計劃、健全投資決策機制、加強投資過程中的監(jiān)督與監(jiān)控、完善投資后評價機制等不斷提高勘探開發(fā)投資的科學(xué)性與合理性，實現(xiàn)成本的源頭控制。

第三，加強資產(chǎn)的日常管理與調(diào)節(jié)。通過積極盤活閑置資產(chǎn)、加強資產(chǎn)的調(diào)劑使用、及時處置無效低效資產(chǎn)等手段，降低資產(chǎn)基數(shù)，從而對折舊折耗及攤銷成本予以控制。

第四，建立健全油田企業(yè)完全成本考核體系。油田企業(yè)要在完全成本一體化理念的指導(dǎo)下，站在效益評價的角度上，對油田企業(yè)目前的考核指標進行補充，構(gòu)建并完善能夠涵蓋完全成本控制的評價體系，從而前移成本控制節(jié)點，增大成本的壓縮空間，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。