基于內(nèi)部控制的建筑企業(yè)風(fēng)險管理研究

　　【摘 要】近年來，建筑行業(yè)快速發(fā)展，這種快速發(fā)展對建筑企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理提出了更高的要求。本文就內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的概念、關(guān)系進(jìn)行分析，深入研究了建筑企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理存在的問題，并且從內(nèi)部控制角度對加強建筑企業(yè)的風(fēng)險管理提出相關(guān)建議。
　　【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理
　　近些年，隨著國家基建投資規(guī)模的擴大，一些大規(guī)?；椖筷懤m(xù)上馬，給國內(nèi)建筑企業(yè)帶來了前所未有的機遇，建筑業(yè)增長迅猛，在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。2011年，我國GDP達(dá)471564億元，其中建筑業(yè)總產(chǎn)值117734億元，占GDP的24.97%。但建筑企業(yè)在迎接機遇的同時，也面臨著日益激烈的市場競爭。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，健全抵御內(nèi)外部風(fēng)險的管理機制是建筑企業(yè)強化風(fēng)險管理，逐步發(fā)展壯大的根本所在。
　　一 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的概念
　　內(nèi)部控制最早是由美國會計師協(xié)會審計程序委員會在1949年提出來的。1992年9月，美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》提出，內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循程度等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程，突出了風(fēng)險意識。我國的內(nèi)部控制概念充分借鑒了COSO委員會的內(nèi)部控制定義。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程；明確控制目標(biāo)是指合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　風(fēng)險管理起源于20世紀(jì)50年代的美國。COSO委員會在2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》中指出，全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)管理之中，用于識別可能影響主體的潛在事件和管理風(fēng)險，以使其在該主體的風(fēng)險偏好之內(nèi)并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。
　　二 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的關(guān)系
　　從上述內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的定義不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是由董事會、管理層和其他人員實施的，都是為達(dá)到某一目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有著緊密的聯(lián)系，為此有學(xué)者建議以風(fēng)險管理來替代內(nèi)部控制。
　　首先，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是相互交叉、相互融合的。1998年，亞洲相互協(xié)作與信任措施會議認(rèn)為風(fēng)險管理包含于內(nèi)部控制之中；2004年，COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》中將企業(yè)風(fēng)險管理提高到全面風(fēng)險管理的層面，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分；2008年，我國在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確了五個基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。其中，風(fēng)險評估是指企業(yè)通過及時識別和系統(tǒng)分析企業(yè)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略；控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍。由此可知，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是相互交叉，相互融合的，不可能脫離對方而單獨存在。
　　其次，風(fēng)險大小決定內(nèi)控力度。風(fēng)險管理的目的是要預(yù)測風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、控制風(fēng)險可能造成的影響。內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)很大程度上取決于風(fēng)險事項的大小，在某些極端情況下甚至完全由風(fēng)險因素來決定。風(fēng)險越大，越有必要設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，風(fēng)險相當(dāng)大時，還要設(shè)置多重內(nèi)部控制措施。
　　再次，內(nèi)部控制側(cè)重制度，風(fēng)險管理側(cè)重交易。一般來說，典型的內(nèi)部控制滲透到企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，控制是管理的一項職能，管理通過制度來執(zhí)行和實現(xiàn)；典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益的比較，如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險管理和利率風(fēng)險管理等。由此可知，內(nèi)部控制側(cè)重于制度的規(guī)范和執(zhí)行，風(fēng)險管理側(cè)重于規(guī)避、轉(zhuǎn)移、交接、分享、共擔(dān)等交易措施。
　　三 建筑企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容及存在的問題
　　1.建筑企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容
　　根據(jù)國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，結(jié)合美國COSO《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，筆者認(rèn)為，建筑企業(yè)的風(fēng)險一般包括戰(zhàn)略風(fēng)險、法律風(fēng)險、運營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險五部分內(nèi)容，每一部分風(fēng)險又可進(jìn)一步細(xì)分并按其風(fēng)險大小分為重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險（詳見下表）。比如，投資風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、工程分包風(fēng)險、施工安全與質(zhì)量風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等屬于重大風(fēng)險，而財務(wù)控制風(fēng)險、投標(biāo)報價風(fēng)險、成本控制風(fēng)險等屬于重要風(fēng)險。
　　以重大風(fēng)險中的通貨膨脹風(fēng)險為例：這一風(fēng)險的產(chǎn)生通常是由于市場上出現(xiàn)總供給小于總需求，建筑企業(yè)所需的原材料（鋼材等）供給緊張，價格不斷攀升，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)施工用原材料、設(shè)備等采購價格持續(xù)異常，物價的異常波動也加劇了勞動力成本不斷增加，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)成本壓力增大，進(jìn)而引發(fā)成本費用風(fēng)險和財務(wù)控制風(fēng)險，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來較大影響。制定風(fēng)險管理策略時，一方面，可以通過采購協(xié)議、期貨合約或遠(yuǎn)期合約等工具，使原材料成本在較小的價格范圍中小幅波動；另一方面，可以通過成本費用控制、加強項目資金管理、多渠道投資、多元化經(jīng)營等措施來降低風(fēng)險，而這些措施的順利實施必須要健全的內(nèi)部控制制度來保證。
　　2.建筑企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題
　　從建筑行業(yè)的整體情況來看，員工及經(jīng)營層的風(fēng)險意識較弱，內(nèi)部壓力不足，習(xí)慣于重視生產(chǎn)經(jīng)營，輕視內(nèi)部管理和控制，建筑行業(yè)抗風(fēng)險能力較弱。具體表現(xiàn)如下。
　　首先，風(fēng)險管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前，我國許多建筑企業(yè)對風(fēng)險管理的概念及其內(nèi)容認(rèn)識不全面，對風(fēng)險的認(rèn)識仍停留在工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全等方面，在經(jīng)營管理過程中往往只看到部分風(fēng)險，忽視了其他風(fēng)險。在風(fēng)險管理進(jìn)入全面風(fēng)險管理階段后，建筑企業(yè)的風(fēng)險管理就不僅是工程質(zhì)量和工程安全了，還要包括投標(biāo)報價風(fēng)險、市場變化風(fēng)險、成本費用風(fēng)險等。
　　其次，風(fēng)險管理機制不健全。我國多數(shù)建筑企業(yè)的風(fēng)險管理機制還處于起步階段，相關(guān)風(fēng)險管理制度不健全，風(fēng)險預(yù)警、識別、評估控制系統(tǒng)尚未建立，在企業(yè)和項目部的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上未考慮風(fēng)險管理部門，缺乏專職部門和人員來履行風(fēng)險管理職責(zé)。而相關(guān)職能部門也并未將本部門工作與風(fēng)險管理聯(lián)系起來。
　　最后，風(fēng)險管理全員參與程度不高。風(fēng)險管理涉及所有業(yè)務(wù)部門，具有普遍性。風(fēng)險管理不是幾個人、幾個部門的工作，而是全員任務(wù)。在我國大多數(shù)的建筑企業(yè)中，多數(shù)員工尤其是管理部門的員工認(rèn)為風(fēng)險管理只是個別職能部門和管理層的工作，并未意識到風(fēng)險管理是事關(guān)每個人、每個環(huán)節(jié)的重要工作。
　　四 從內(nèi)部控制角度強化建筑企業(yè)風(fēng)險管理的建議
　　1.健全內(nèi)部控制制度
　　如前所述，內(nèi)部控制側(cè)重于制度建設(shè)，而制度建設(shè)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，制度不健全，工作就會無章可循，使企業(yè)面臨風(fēng)險。在健全內(nèi)部控制制度方面，要以風(fēng)險管理為切入點，根據(jù)內(nèi)部控制的全面性原則，使各項內(nèi)部控制制度的貫徹和落實都以防范風(fēng)險、降低風(fēng)險為目標(biāo)，使風(fēng)險管理貫穿于內(nèi)部控制制度的全過程，覆蓋企業(yè)能涉及的所有業(yè)務(wù)和事項，全員參與到企業(yè)的風(fēng)險管理中。
　　2.完善風(fēng)險管理機制
　　建筑企業(yè)應(yīng)強化風(fēng)險管理機制建設(shè)。首先，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對相關(guān)信息（如相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、國內(nèi)外市場競爭狀況、項目經(jīng)營的過程資料，以及突發(fā)信息等）進(jìn)行采集分析，通過定性與定量的方法，分析可能導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險的根源性因素，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的潛在風(fēng)險，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險預(yù)控。其次，制定一些可以量化的風(fēng)險控制指標(biāo)，對各類風(fēng)險進(jìn)行定量分析，進(jìn)行壓力測試，評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度。再次，通過重大風(fēng)險的全流程控制，引導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險的防范體系，實現(xiàn)重大風(fēng)險的集中管理，提高管理效能。最后，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果及企業(yè)實際情況，制定風(fēng)險控制措施并組織實施和落實，跟蹤整改過程，切實防范控制風(fēng)險，構(gòu)建風(fēng)險控制系統(tǒng)。
　　3.加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險管理
　　根據(jù)內(nèi)部控制的重要性原則，在堅持將風(fēng)險管理全面貫穿于內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)逐步強化關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理。在制度設(shè)計和流程優(yōu)化時，如果關(guān)鍵控制點的風(fēng)險量化發(fā)生偏差，容易導(dǎo)致最后的決策發(fā)生偏移，導(dǎo)致整個業(yè)務(wù)模塊風(fēng)險控制失效。所以，強化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范與控制，是風(fēng)險管理的一個重要組織原則。
　　4.強化財務(wù)部門風(fēng)險管理職能
　　在國內(nèi)外的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜多變的背景下，工程質(zhì)量和安全風(fēng)險、投資風(fēng)險、投標(biāo)報價風(fēng)險、成本費用風(fēng)險、融資風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、分包風(fēng)險、競爭對手風(fēng)險、市場需求風(fēng)險等多數(shù)風(fēng)險的控制與管理都離不開財務(wù)部門的配合與支持。因此，在風(fēng)險管理進(jìn)入全面風(fēng)險管理的時代，要逐步強化財務(wù)部門的風(fēng)險管理職能，由財務(wù)部門及時將企業(yè)在運營過程中的各項經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化成會計信息，并且為投資、工程經(jīng)濟、市場營銷、工程管理等職能部門和企業(yè)經(jīng)理層提供其所需的各項數(shù)據(jù)與信息，配合各職能部門降低風(fēng)險管理壓力，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。
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