預(yù)算松弛問題的再研究

摘 要：預(yù)算松弛是伴隨著預(yù)算管理的廣泛應(yīng)用而產(chǎn)生的問題。預(yù)算松弛會(huì)造成企業(yè)資源配置錯(cuò)位、績(jī)效考核不準(zhǔn)確、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下等一系列不良后果，但一定程度的預(yù)算松弛也能減輕員工完成預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。本文從“預(yù)算松弛”的成因、態(tài)度和防控建議三個(gè)方面闡述我對(duì)預(yù)算松弛的看法，并在最后對(duì)預(yù)算松弛的相關(guān)問題做出進(jìn)一步拓展思考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；成因；態(tài)度；防控建議

一、理論概述

預(yù)算松弛是指最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，是預(yù)算編制過程中普遍存在、對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題。

二、預(yù)算松弛的成因分析

明確預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因是解決預(yù)算松弛問題的關(guān)鍵，我重點(diǎn)從人的行為需求出發(fā)來探討預(yù)算松弛的成因。

預(yù)算管理中人的行為和需求是影響預(yù)算松弛的本質(zhì)因素。個(gè)體性格特點(diǎn)直接決定個(gè)人對(duì)預(yù)算的態(tài)度，而個(gè)人對(duì)預(yù)算的態(tài)度對(duì)預(yù)算松弛的產(chǎn)生具有直接影響。例如，風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在面對(duì)不確定的外部環(huán)境時(shí)，相比風(fēng)險(xiǎn)偏好者往往需要更大的彈性空間，因此風(fēng)險(xiǎn)厭惡者更容易制造預(yù)算松弛。馬斯洛的需求層次理論認(rèn)為，人們?cè)诘蛯哟蔚男枨蟮玫綕M足后會(huì)追求高層次的需求。在低層次需求還未得到滿足時(shí)，員工為了獲得不錯(cuò)的績(jī)效評(píng)價(jià)和與之掛鉤的獎(jiǎng)金薪酬，會(huì)虛報(bào)生產(chǎn)所需資源量，有意低估生產(chǎn)能力、盈利能力而高估成本，以使自己更容易完成預(yù)算目標(biāo)，此時(shí)預(yù)算松弛由于人為需求而產(chǎn)生。但當(dāng)?shù)蛯哟涡枨蟮玫綕M足之后，員工便有了實(shí)現(xiàn)自身的尊重和自我實(shí)現(xiàn)的需要。松弛的預(yù)算行為會(huì)影響預(yù)算參與者的聲譽(yù)，經(jīng)常大幅度超額完成預(yù)算則有預(yù)算松弛的嫌疑，因此出于對(duì)聲譽(yù)和道德的追求，預(yù)算松弛在一定程度上會(huì)得到人為的抑制。

三、對(duì)預(yù)算松弛的態(tài)度

對(duì)預(yù)算松弛人們一般持有兩種對(duì)立的態(tài)度——很多人認(rèn)為預(yù)算松弛會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)和管理的低效，預(yù)算松弛不僅造成成本的浪費(fèi)，并破壞了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性，還會(huì)使員工形成不誠(chéng)實(shí)的行為習(xí)慣，威脅企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展；與此同時(shí)，有部分人認(rèn)為企業(yè)的外部環(huán)境總是在發(fā)展變化的，為了有效地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有一定程度的彈性，預(yù)算松弛的使用是有必要的，預(yù)算松弛可以為企業(yè)提供很好的資源保障，這種保障能夠緩解員工面對(duì)不確定時(shí)的緊張心理，從而減輕員工應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，使企業(yè)能有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

而我認(rèn)為，預(yù)算松弛并不必然對(duì)企業(yè)造成破壞作用，也不一定就能防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗和維護(hù)創(chuàng)新，因此對(duì)預(yù)算松弛應(yīng)該持辯證的態(tài)度看待。我們應(yīng)該具體問題具體分析，從多個(gè)不同的角度看待預(yù)算松弛的行為后果。預(yù)算松弛雖然會(huì)對(duì)預(yù)算管理造成負(fù)面的影響，但是適度的預(yù)算松弛能夠減輕員工完成預(yù)算目標(biāo)的壓力，提高員工的工作興趣和自信心，從而有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。況且預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)緊也未必能真正提高企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)，所以，預(yù)算松弛的程度過高或過低都不利于企業(yè)的發(fā)展，要使預(yù)算松弛有利于企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況將其控制在某一范圍內(nèi)。

四、預(yù)算松弛的防控建議

預(yù)算松弛行為通常被認(rèn)為是有害的，即使預(yù)算松弛有一定的積極作用，也需要將它控制在一定的程度下。因此，如何有效地治理預(yù)算松弛就顯得尤其重要?；陬A(yù)算松弛的成因，可從“精神層面”和“制度層面”兩方面提出預(yù)算松弛的防控建議。

“精神層面”的治理方法包括引入聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)道德與文化建設(shè)以及樹立正確的預(yù)算管理觀念。其中，聲譽(yù)機(jī)制是預(yù)算松弛的第一道防線；道德是行為人自身的調(diào)節(jié)控制器，是預(yù)算松弛更深層次的防線，但良好的道德離不開優(yōu)秀的組織文化，而優(yōu)秀的組織文化來源于后天的教育與培養(yǎng)；正確的預(yù)算管理觀念能夠引導(dǎo)員工從事正確的預(yù)算行為，提高員工的戰(zhàn)略意識(shí)，將良好的預(yù)算行為內(nèi)化為自身的行為?！爸贫葘用妗眲t包括完善預(yù)算信息系統(tǒng)，提高信息透明度；改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式，弱化預(yù)算強(qiáng)調(diào)的影響；合理安排獎(jiǎng)懲制度，提高預(yù)算博弈成本。

預(yù)算松弛是多種因素綜合作用產(chǎn)生的復(fù)雜行為，只有厘清預(yù)算松弛的成因，才能治標(biāo)治本，并且在治理方法的選擇上也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性的采取一種或多種方法相結(jié)合的手段才能到達(dá)治理的效果。

五、拓展思考

（一）預(yù)算松弛的實(shí)證研究成果為什么如此少？

在閱讀有關(guān)“預(yù)算松弛”的文獻(xiàn)時(shí)，我發(fā)現(xiàn)實(shí)證研究成果寥寥無幾，對(duì)“預(yù)算松弛”主流的研究范式仍然是規(guī)范研究。之所以“預(yù)算松弛”方面的實(shí)證研究成果如此稀少，主要是實(shí)證研究所需要的關(guān)于預(yù)算管理的數(shù)據(jù)信息資料，大多都涉及企業(yè)內(nèi)部管理，屬于非公開信息。企業(yè)通常不對(duì)外披露預(yù)算數(shù)，即使某些上市公司的年報(bào)中有披露業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)，但是上市公司對(duì)外披露的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)與內(nèi)部預(yù)算數(shù)的服務(wù)對(duì)象是不同的，如果用上市公司年報(bào)中披露的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)數(shù)來代替實(shí)際預(yù)算數(shù)，必然帶來不準(zhǔn)確的實(shí)證研究結(jié)果。目前國(guó)內(nèi)公開的數(shù)據(jù)集中于上市公司，且基本上為上市公司年報(bào)中的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并不能直接用于預(yù)算松弛的實(shí)證研究，所以造成“預(yù)算松弛”的實(shí)證研究成果如此之少。

（二）預(yù)算松弛的對(duì)立面——預(yù)算嚴(yán)緊是否有助于提升企業(yè)業(yè)績(jī)？

既然普遍觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)算松弛對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)弊大于利，那么預(yù)算松弛的反面——嚴(yán)禁的預(yù)算目標(biāo)是否就能提升強(qiáng)企業(yè)業(yè)績(jī)呢？我認(rèn)為不一定。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)普遍存在著盈余管理的行為，當(dāng)預(yù)算目標(biāo)過于嚴(yán)緊時(shí)，預(yù)算執(zhí)行者有兩種方式完成嚴(yán)緊的預(yù)算目標(biāo)——要么提高經(jīng)營(yíng)管理水平，縮減成本，提升實(shí)際業(yè)績(jī)，這是我們希望的結(jié)果；可是管理者還可以通過盈余管理的手段來完成嚴(yán)緊的預(yù)算目標(biāo)，這樣就僅僅提高了盈余管理水平，而無助于真正提高企業(yè)的業(yè)績(jī)水平。加之預(yù)算松弛本身有助于減輕員工壓力，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)不確定的外部環(huán)境的能力，所以預(yù)算嚴(yán)緊并不是理想的預(yù)算行為。

綜上所述，我對(duì)預(yù)算松弛堅(jiān)持中立的態(tài)度，即預(yù)算過于松弛或者嚴(yán)緊都不利于企業(yè)的發(fā)展，要使預(yù)算有利于企業(yè)業(yè)績(jī)水平的提高，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況將預(yù)算松緊程度其控制在某一范圍內(nèi)。

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作者簡(jiǎn)介：付珞珈，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)基地班

專業(yè)。