完善高?？蒲薪涃M成本核算的思考

□文/吳靜瑜

（廣東開放大學廣東·廣州）

完善高校科研經費成本核算的思考

□文/吳靜瑜

（廣東開放大學廣東·廣州）

［提要］本文從高校新的財務制度的修訂出發(fā)，闡述高校財務制度的修訂帶給高?？蒲薪涃M核算的啟示，提出當前高?？蒲薪涃M成本核算遇到的問題，就完善高?？蒲薪涃M成本核算提出一些建議。

財務制度；科研；成本核算

收錄日期：2015年4月8日

2012年12月19日，財政部會同教育部頒布了新的《高等學校財務制度》，并于2013年1月1日起實施。這標志著高校財務工作進入了一個全新的時期。新高校財務制度的修訂，提出了成本核算的要求，對高校科研事業(yè)的財務工作指明了新時期的改革方向。

一、財務制度的修訂帶給高?？蒲薪涃M核算的新啟示

1、完善科研項目經費預算、決算管理機制。高等學校預算是指高等學校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制的年度財務收支計劃；而高等學校決算是指高等學校根據(jù)預算執(zhí)行結果編制的年度報告。高校財務制度明確了高校應按原則編制學校的整體預算，將學校各項事業(yè)活動所發(fā)生的財務收支都納入預算管理的范圍。同時，要求高校根據(jù)預算完整、準確地編制學校決算，真實反映學校的財務狀況。作為推動高校事業(yè)發(fā)展的一大動力，科研經費在高校財務核算中占據(jù)著相當大的比重，高?？蒲薪涃M亟待完善預算、決算機制，以完善高?？蒲薪涃M成本的核算工作，保證高等學?？傮w預決算工作的順利開展。

2、樹立科研項目經費成本費用核算觀念。高校財務制度的修訂，增加了成本費用管理的內容，規(guī)定高校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內部成本費用管理，加強成本核算，按照相關核算對象和核算方法，對業(yè)務活動中發(fā)生的各種費用進行歸集、分配和計算。對于高校的科研經費管理，應當在相應支出管理的基礎上，樹立科研項目經費的成本費用核算觀念，建立科研成本費用與相關支出的核對機制，把節(jié)約科研成本作為目標，合理利用各種資源，提高科研經費資金的使用效率，創(chuàng)造科研項目的經濟效益。

3、建立科研項目經費內部控制監(jiān)督體制。高等學校財務制度完善了高校財務監(jiān)督體系，明確了高校財務監(jiān)督的主要內容，要求高等學校對財務運行的全過程實施監(jiān)督。高校財務制度指出，高等學校應當建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務信息。在高?？蒲小罢n題制”的經費管理模式下，必須建立科研項目經費的內部控制制度，完善科研經費的監(jiān)督機制，才能保證高?？蒲谐杀竞怂愎ぷ鞯拈_展，落實高?？蒲薪涃M的有效使用，保障高?？蒲惺聵I(yè)的健康發(fā)展。

二、高?？蒲薪涃M成本核算問題

1、科研成本的確認、計量無據(jù)可依。高?？蒲谐杀?，是指高校為完成特定的科學研究項目所消耗的各種資源的價值，它是與高?？茖W研究相關的一系列的支出。這里的支出包括與該科學研究項目相關的差旅費、材料費、勞務費等直接支出，也包括完成該科學研究項目所應分攤的公共資產使用費、為科研項目提供組織管理或后勤保障等的間接支出。高校財務制度指出：高等學校應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用，不能直接歸集的，應當按照一定原則和標準合理分攤。對于科研項目的間接支出，其核算范圍相對模糊，無法按特定標準直接歸屬有關對象的成本，在實際核算中往往容易被忽略；并且，財務制度指出的對于間接成本“按一定原則和標準合理分攤”，缺少具體的指導原則和分攤標準的依據(jù)，容易造成科研成本會計核算可比性原則的實效。

2、科研成本與收入配比原則失效。高校財務制度強調高等學校應當加強成本核算，在支出管理的基礎上，將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用，將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用。在實際的核算中，由于高校進行科學研究往往不在同一會計年度，這就造成這樣的一種現(xiàn)象，科研事業(yè)收入在收款年度一次性計入了本年的收入，而與此相關的科研成本卻在其后的不同的會計年度內分期計入科研成本，最終導致在同一會計年度內科研收入與科研成本配比原則失效，不利于高校對其所開展的科研活動計算凈損益。

3、科研成本核算監(jiān)督評價體系缺乏。高校財務制度要求建立健全內部控制制度，實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結合的財務核算監(jiān)督體系。高?？蒲谐杀竞怂惚O(jiān)督評價體系缺乏主要體現(xiàn)在高校內部管理機制不完善，在“課題制”的管理模式下科研項目管理與經費管理相脫節(jié)，財務、監(jiān)審部門共同參與的科研經費管理監(jiān)督機制尚未形成；缺乏統(tǒng)一的、相關的科研經費績效評價體系，造成科研經費的使用管理缺乏指導依據(jù)，使得高?？蒲薪涃M的監(jiān)督控制工作難以順利進行，甚至導致科研經費違紀違法使用現(xiàn)象滋生與蔓延。

三、完善高?？蒲薪涃M成本核算的建議

1、盡快落實推行統(tǒng)一的科研經費管理體制。完善高?？蒲谐杀竞怂?，必須盡快落實并推行全國統(tǒng)一的科研經費管理制度。通過制定統(tǒng)一的制度規(guī)范科研成本核算的范圍，確定統(tǒng)一的科研間接成本分配依據(jù)，為科研成本核算的確認、計量工作提供現(xiàn)實保障；通過建立科研項目績效評價體系，切實控制高?？蒲薪涃M的成本核算，使得科研成本核算工作有章可循，有制度可依，保證科研經費落到實處。此外，各高校也必須根據(jù)實際情況優(yōu)化科研經費管理體制，完善科研經費管理辦法以及實施細則，保證高?？蒲薪涃M管理體系科學嚴密，科研管理制度得到有效的貫徹落實，提高科研經費使用效益。

2、適當運用權責發(fā)生制的核算基礎進行科研成本核算。評價高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展的經濟性，依賴于科研收入與科研成本的相互配比，只有當科研收入足以彌補其成本時，才能維持科研活動的正常開展。高校現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制的核算要求使得科研收入與科研成本計入了不同的會計期間，影響了科研經費的收入與成本的相互配比，不利于評價高?？蒲谢顒拥慕洕?。在科研經費的核算中適當引入權責發(fā)生制的核算基礎，按科研項目執(zhí)行情況在不同的會計年度分期確認、計量科研收入，使之與科研成本在各會計期間內保持配比，有助于核算高校科研活動的凈損益，也有利于衡量高?？蒲谢顒拥慕洕б妗?/p>

3、研究適當?shù)目蒲许椖考瞠剳蜋C制。研究適當?shù)目蒲屑顧C制，有利于激發(fā)科研項目研究人員的積極性。各高校應根據(jù)其自身狀況，研究落實科研激勵機制，鼓勵教職工積極爭取國家、省級、市級等的相關科研項目經費支持，充分調動教職工的科研積極性，提高高?？蒲谐杀拘б妗＝⒔∪咝？蒲谐晒剳蜋C制，能夠有效遏制科研經費的濫用現(xiàn)象。高校在科研項目績效評價體系的基礎上，進一步建立科研成果獎懲機制，對在科學研究領域獲得優(yōu)秀成果的項目實行獎勵，對在科研經費使用過程中弄虛作假、違紀違規(guī)的行為予以懲罰追究，有利于高校對科研成本進行控制，提高科研資金使用效益。

主要參考文獻：

［1］財政部，教育部.高等學校財務制度，2012.

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［4］馮寶軍，李延喜，李建明.基于多屬性分析的高?？蒲薪涃M全成本核算研究［J］.會計研究，2012.5.

［5］劉榮.基于課題制下的高?？蒲薪涃M全成本核算的可行性研究［J］.會計師，2009.8.

本文系2014年廣東開放大學校內科研課題：“新兩制下高?？蒲薪涃M核算研究”（項目編號：1414）階段性研究成果

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