會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制淺析

□文/姜　楠

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)河北·石家莊）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制淺析

□文/姜楠

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)河北·石家莊）

［提要］縱覽中國(guó)證監(jiān)會(huì)近三年發(fā)布的行政處罰決定書(shū)，頻頻曝光我國(guó)證券市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)造假案件，這使報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，對(duì)以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的信任危機(jī)。如何加強(qiáng)和改善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，提高社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任，成為社會(huì)各界共同面對(duì)的新課題。在研讀大量有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)諸多學(xué)者提出加強(qiáng)政府監(jiān)管以提高審計(jì)質(zhì)量。本文從政府監(jiān)管視角對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；政府監(jiān)管

收錄日期：2015年5月13日

一、我國(guó)政府監(jiān)管體系概述

（一）監(jiān)管模式。目前，英美等一些國(guó)家主要采用的是混合監(jiān)管模式。在變革前，是以行業(yè)自律為主；“安然事件”后，SOX法案的出臺(tái)和公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)的成立意味著美國(guó)行業(yè)自律模式的終結(jié)，沿用了二十多年的行業(yè)自律模式變?yōu)榱霜?dú)立監(jiān)管的模式。德國(guó)、日本等國(guó)家一直采取完全的政府監(jiān)管模式。而我國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)采取的管制模式是兩者兼而有之，是以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，行業(yè)自律為輔的模式。具體來(lái)看，大體可以分為兩個(gè)方面：一是主要由政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管，具體是以財(cái)政部為核心，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行政府監(jiān)管；二是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)各地方協(xié)會(huì)組織進(jìn)行具體的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，這部分的監(jiān)管力量體現(xiàn)出了行業(yè)自律的模式。但是，由于中注協(xié)及各地方的注協(xié)歸屬于財(cái)政部及各級(jí)財(cái)政部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，這使得這部分行業(yè)自律的監(jiān)管力量也受制于政府監(jiān)管。

（二）監(jiān)管內(nèi)容。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容，大體可以分為四個(gè)方面：（1）審計(jì)質(zhì)量控制與檢查；（2）審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定；（3）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定與修訂；（4）執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定。

（三）監(jiān)督體系

1、財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部門(mén)主要指財(cái)政部及其下屬的各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)，同時(shí)還包括各級(jí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。財(cái)政部門(mén)的主要職責(zé)包括：①職業(yè)資格的認(rèn)定。財(cái)政部門(mén)有權(quán)審批注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的認(rèn)定；②制定行業(yè)的規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)。在遵照相關(guān)法律法規(guī)的條件下，制定具體的條例規(guī)章及相關(guān)的實(shí)施細(xì)則；③對(duì)相關(guān)違紀(jì)的處理。財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)監(jiān)管時(shí)出現(xiàn)的各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的行政處罰；④對(duì)具體業(yè)務(wù)實(shí)施的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)會(huì)定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展質(zhì)量抽查，并采取具體的措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行引導(dǎo)與監(jiān)督。

2、證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（SEC）是我國(guó)證券市場(chǎng)的主要監(jiān)管部門(mén)，統(tǒng)一監(jiān)督管理全國(guó)證券期貨市場(chǎng)，同時(shí)依法對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督管理，以保障證券市場(chǎng)的合法有效運(yùn)行。證監(jiān)會(huì)的主要職責(zé)有：①執(zhí)業(yè)質(zhì)量審查。證監(jiān)會(huì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量審查的對(duì)象主要是具有證券、期貨從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；②職業(yè)資格認(rèn)定。證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門(mén)，同樣也具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及所屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格和執(zhí)業(yè)范圍進(jìn)行審查和認(rèn)定的職責(zé)；③對(duì)相關(guān)違紀(jì)的處理。每年證監(jiān)會(huì)都會(huì)在其官方網(wǎng)站上發(fā)布行政處罰公告、公布對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰情況。

3、審計(jì)署。審計(jì)署作為主管全國(guó)審計(jì)工作的部門(mén)，其主要職責(zé)有：①主管全國(guó)的審計(jì)工作；②起草審計(jì)的法律法規(guī)草案，制定審計(jì)規(guī)章準(zhǔn)則；③在特定的職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定，或者向相關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處罰的建議。

總體來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量政府監(jiān)督的主體是財(cái)政部及各級(jí)的中注協(xié)，證監(jiān)會(huì)主要針對(duì)于具有證券、期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而審計(jì)署更傾向于國(guó)家審計(jì)，在宏觀角度對(duì)整體的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

二、我國(guó)政府監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

政府監(jiān)管模式是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)自律的基礎(chǔ)上，由政府在行使其特有權(quán)利的條件下，對(duì)整個(gè)行業(yè)在一定程度和范圍上進(jìn)行干預(yù)的一種管理模式。在我國(guó)，政府作為審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管主體，在一定程度上能更客觀普遍地代表了廣大群眾的公共利益。同時(shí)，政府具有強(qiáng)制性的權(quán)力，維護(hù)市場(chǎng)秩序、促進(jìn)公共利益是其工作的目標(biāo)?；诖耍O(jiān)管成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下一種不可或缺的制度安排。這種監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)是具有較強(qiáng)的權(quán)威性。即相比于完全自主的行業(yè)自律，政府監(jiān)管能夠?qū)嵤└鼑?yán)格的審查與懲罰措施。所以，政府監(jiān)管的權(quán)威性和可靠性更高。但是，政府監(jiān)管模式也存在一些本身固有的缺陷。

（一）滯后性。我國(guó)政府對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管具有很明顯的滯后性，屬于事后監(jiān)管。通常，在上市公司的問(wèn)題暴露以后，政府部門(mén)才會(huì)關(guān)注并進(jìn)行調(diào)查，這種監(jiān)管模式很難在事前就對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與控制。而其后出具的處罰措施更是不具有時(shí)效性。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的社會(huì)中，過(guò)一段時(shí)間才會(huì)生效的政府決策很有可能會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管的失效。

（二）監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)劃分模糊。通過(guò)第一部對(duì)我國(guó)政府監(jiān)管體系的分析，不難發(fā)現(xiàn)，作為主要監(jiān)管部門(mén)的財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)及審計(jì)署在其主要職責(zé)方面存在著交叉和重復(fù)的方面，尤其是在對(duì)國(guó)有大型企業(yè)的監(jiān)管方面，幾大監(jiān)管部門(mén)存在重復(fù)監(jiān)管和多頭監(jiān)管的問(wèn)題。而政府監(jiān)管部門(mén)之間的職責(zé)劃分不明確，最終會(huì)導(dǎo)致政府監(jiān)管權(quán)力的沖突，監(jiān)管效率低下，無(wú)法真正發(fā)揮監(jiān)管應(yīng)有的作用。

（三）處罰力度不夠。雖然政府各監(jiān)管部門(mén)每年都會(huì)發(fā)布一些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰公告，但是很明顯處罰的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。以證監(jiān)會(huì)為例，通過(guò)整理其近三年發(fā)布的處罰公告發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰大都以警告與罰款為主，很少采用撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)資格、吊銷(xiāo)職業(yè)資格證書(shū)等其他更具有威懾力的處罰形式。而其罰款的數(shù)額，相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入來(lái)說(shuō)更是九牛一毛。

三、對(duì)策建議

（一）整合政府監(jiān)管力量。上文提到，我國(guó)的政府監(jiān)管中存在監(jiān)管部門(mén)職責(zé)劃分模糊的問(wèn)題，多頭監(jiān)管的存在就會(huì)帶來(lái)多重檢查，這樣不僅容易造成監(jiān)管職責(zé)沖突，而且還增加了政府各監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查成本，同時(shí)增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，也是對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)。因此，針對(duì)于我國(guó)政府監(jiān)管的現(xiàn)狀，不妨將財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)針對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力量進(jìn)行合并整合，形成一個(gè)獨(dú)立的政府部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。

（二）加大處罰力度。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違規(guī)的處罰力度嚴(yán)重不足，不但處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量少，同時(shí)處罰的措施遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到震懾的作用。極低的違規(guī)成本不但不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)管，反而可能會(huì)刺激更多的人選擇去違規(guī)以獲得高收益。因此，在合理的不影響整體行業(yè)發(fā)展的條件下，應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量檢查，適當(dāng)增加處罰的力度。

（三）完善民事賠償機(jī)制。針對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，我國(guó)現(xiàn)有的法律體系是：行政處罰為主，民事賠償欠缺。政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰停留在行政處罰層面，受到刑事處罰的很少，而進(jìn)行民事賠償?shù)母巧僖?jiàn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益是其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在聲譽(yù)機(jī)制并不完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，僅進(jìn)行行政處罰達(dá)不到懲處的目的。所以，亟待完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的民事賠償法律體系。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本大于其違規(guī)獲得的收益時(shí)，才能更有效地防止更多的違規(guī)行為出現(xiàn)。

綜上所述，本文僅從理論方面淺顯的分析了我國(guó)政府監(jiān)管的現(xiàn)狀及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，并比較理想化的提出了相應(yīng)的對(duì)策。而政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是一個(gè)深遠(yuǎn)且復(fù)雜的問(wèn)題，期待更多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行更加深刻的探究。

主要參考文獻(xiàn)：

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