企業(yè)戰(zhàn)略成本管理淺議

□文/郝亞男

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北·石家莊）

一、戰(zhàn)略成本管理理論

（一）戰(zhàn)略成本管理的定義。戰(zhàn)略成本管理顧名思義就是成本管理與戰(zhàn)略管理完美結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理為適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化而衍生出的一種變革的產(chǎn)物。所謂戰(zhàn)略成本管理，就是以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以成本為基礎(chǔ)來識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。換句話說，就是運(yùn)用企業(yè)成本的信息，為戰(zhàn)略管理提供相關(guān)的信息，來形成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，即在對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)不僅要注重降低企業(yè)的成本，而且還要注重與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合，從而保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）戰(zhàn)略成本管理的特征

1、長(zhǎng)期性。傳統(tǒng)的成本管理相對(duì)于戰(zhàn)略成本管理來說是一種短期的策略，傳統(tǒng)的成本管理很少考慮到企業(yè)的發(fā)展及將來所要面臨的競(jìng)爭(zhēng)，而戰(zhàn)略成本管理則是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本管理策略，旨在創(chuàng)造并提高企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，與傳統(tǒng)的成本管理的短期性不同，其具有長(zhǎng)期性。

2、空間的外向性。傳統(tǒng)成本管理主要是為企業(yè)提供與內(nèi)部經(jīng)營管理狀況有關(guān)的成本信息，從而在企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)中尋找可以降低成本的策略，因而忽視了企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈，具有局限性和封閉性。而戰(zhàn)略成本管理則是將成本管理擴(kuò)展到企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的成本管理，增加了成本管理的空間范圍。同時(shí)，企業(yè)與各個(gè)利益相關(guān)者的關(guān)系都可以擴(kuò)展企業(yè)發(fā)展空間的外向性，例如供應(yīng)商、顧客與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，這些關(guān)系產(chǎn)生的空間外向性都會(huì)對(duì)企業(yè)成本的水平和結(jié)構(gòu)造成一定的影響。

3、競(jìng)爭(zhēng)性。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的成本行為對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生的影響，對(duì)于企業(yè)決策者能否確定真正符合企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的成本管理戰(zhàn)略具有重大幫助。傳統(tǒng)的成本管理通常只考慮到如何能夠進(jìn)一步的降低成本，但卻沒有考慮到其給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及地位帶來的不利影響，如此一來便出現(xiàn)了企業(yè)的成本得到了顯著的降低，但是其競(jìng)爭(zhēng)地位卻不容樂觀，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建立也將變得更加困難。由此，我們可以得出這樣的結(jié)論：戰(zhàn)略成本管理很好的改善了傳統(tǒng)成本管理因一味地降低成本而忽視了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性的弊端，在保障企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上盡可能的降低成本。這種考慮了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性的戰(zhàn)略成本管理充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略的思想實(shí)質(zhì)，完善了成本管理理念，戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中得以生存和發(fā)展的保障。

4、生命周期的變化性。企業(yè)的環(huán)境不停地在發(fā)生變化，為了適應(yīng)這種變化，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略也要不斷的調(diào)整。同時(shí)，為了有效地實(shí)施戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)也要隨著生命周期的變化而變化。在不斷變化的生命周期下，企業(yè)要制定不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，其戰(zhàn)略成本管理也要隨之變化。因此，戰(zhàn)略成本管理的側(cè)重點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)明顯的變化。

二、價(jià)值鏈分析

（一）價(jià)值鏈分析的概念。價(jià)值鏈的分析，可以分為宏觀價(jià)值鏈、中觀價(jià)值鏈和微觀價(jià)值鏈。宏觀價(jià)值鏈又稱為行業(yè)價(jià)值鏈，這是指商品從最初原始狀態(tài)的材料經(jīng)過一系列生產(chǎn)加工過程制作成商品被銷售給消費(fèi)者的過程；中觀價(jià)值鏈又稱為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，是宏觀價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，是指企業(yè)內(nèi)部將原材料生產(chǎn)加工成成品并銷售給消費(fèi)者的過程；微觀價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)在某一商品上的生產(chǎn)加工過程。

另外，美國哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特提出的關(guān)于價(jià)值鏈的概念主要有以下幾個(gè)觀點(diǎn)：

1、企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)相互聯(lián)系，價(jià)值鏈的水平體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)各種活動(dòng)的組合水平。企業(yè)的價(jià)值鏈及其活動(dòng)方式能夠反映出企業(yè)的戰(zhàn)略、途徑及企業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、企業(yè)從事價(jià)值鏈的每項(xiàng)活動(dòng)都能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造有形或無形的價(jià)值，同時(shí)還能夠承擔(dān)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)產(chǎn)生的成本。當(dāng)消費(fèi)者支付的價(jià)格超過了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值所花費(fèi)的成本時(shí)，企業(yè)就會(huì)盈利。

3、企業(yè)不僅包括企業(yè)內(nèi)各鏈的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)，還包括企業(yè)外部的各價(jià)值鏈，這些價(jià)值鏈之間彼此相互關(guān)聯(lián)，所以稱之為價(jià)值系統(tǒng)。

（二）企業(yè)價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的一種分析手段和方法，企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈中的一部分，可根據(jù)企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)分為：1、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，即分析企業(yè)內(nèi)部相互影響的活動(dòng)。2、縱向價(jià)值鏈分析，即外部?jī)r(jià)值鏈分析，主要用來分析企業(yè)與原材料供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶和整個(gè)行業(yè)相互影響的價(jià)值活動(dòng)。3、橫向價(jià)值鏈分析，即競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，這種價(jià)值鏈的分析不僅要分析企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng)，還要重視企業(yè)外部的價(jià)值鏈；另外，在關(guān)注企業(yè)自身的同時(shí)還要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài)。

三、價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用

（一）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理分析。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析都是為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營決策服務(wù)，并為管理者提供決策有用信息，因此可以看出企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管理是價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理的核心。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析從產(chǎn)品的研發(fā)、制造、銷售、服務(wù)等階段來進(jìn)行規(guī)劃，貫穿于產(chǎn)品整個(gè)生命周期。

其分析程序?yàn)椋旱谝?，識(shí)別價(jià)值鏈上所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二，在找出的業(yè)務(wù)活動(dòng)中選出具有戰(zhàn)略意義的業(yè)務(wù)活動(dòng)；第三，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本進(jìn)行追蹤；第四，通過改善價(jià)值鏈業(yè)務(wù)管理，從而確保其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；第五，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

在分析完企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本后，企業(yè)便開始開展具有針對(duì)性的成本管理工作。企業(yè)若想有效地進(jìn)行成本管理工作，就需要對(duì)成本實(shí)施戰(zhàn)略上的管理，主要包括審查企業(yè)各項(xiàng)成本管理策略及擴(kuò)大成本管理的范圍。

（二）企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理分析。對(duì)于企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理的分析從兩個(gè)方面來討論。

第一個(gè)方面為縱向價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理。其分析程序?yàn)椋菏紫龋_定產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立性；其次，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值成本進(jìn)行分析和判斷；最后，通過對(duì)各環(huán)節(jié)資產(chǎn)報(bào)酬率的比較來確定企業(yè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。進(jìn)行企業(yè)縱向價(jià)值鏈分析應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與同行業(yè)間企業(yè)信息的溝通，提高效率，同時(shí)降低生產(chǎn)成本。

第二個(gè)方面為橫向價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理。其分析程序?yàn)椋菏紫龋占嘘P(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情報(bào)；其次，對(duì)獲得的情報(bào)進(jìn)行比較并估算其價(jià)值；再次，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者未來的發(fā)展趨勢(shì)及發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測(cè)；最后，通過綜合以上信息確定企業(yè)的成本戰(zhàn)略方向。

四、結(jié)論

在這日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下，如何持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力成為一個(gè)企業(yè)賴以生存的條件。因此，企業(yè)需不斷完善自身戰(zhàn)略成本管理，把價(jià)值鏈和成本管理相結(jié)合更有效的控制成本，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文主要從兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了分析，但還需在實(shí)踐中進(jìn)行檢驗(yàn)，以更好地運(yùn)用于成本管理中。

［1］周濤.試探企業(yè)成本管理的控制與運(yùn)用［J］.商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2009.

［2］吳德華.FG公司質(zhì)量成本管理研究［D］.西南交通大學(xué)，2010.

［3］楊誠.戰(zhàn)略成本管理研究現(xiàn)狀評(píng)述［J］.中國管理信息化，2010.

［4］胡雪莉.基于價(jià)值鏈視角的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究［J］.時(shí)代金融，2013.

［5］牟端淵.基于價(jià)值鏈的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究［D］.蘭州商學(xué)院，2014.

［6］段慶茹.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的運(yùn)用［J］.價(jià)值工程，2013.2.

［7］Michael E.Porter：Competitive Advantage，New York：Free Press，1985.