淺談新形勢(shì)下企業(yè)審計(jì)的轉(zhuǎn)型

李文珍

摘要：目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處在一個(gè)快速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)同樣也處于一個(gè)由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)快速轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期。處在這樣一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的復(fù)雜多變的社會(huì)中，為了能夠更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須要跟著時(shí)代的變化進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改變。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì) 企業(yè)審計(jì) 財(cái)務(wù)管理

傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的要求。審計(jì)人員不可能，也沒有必要把公司的諸多軟件和管理系統(tǒng)學(xué)會(huì)用精，電子帳和電子數(shù)據(jù)在審計(jì)人員面前成為“黑匣子”，審計(jì)工作遇到了前所未有的困難。若給審計(jì)人員建立專用登陸賬戶又存在無(wú)意中數(shù)據(jù)的修改或丟失等諸多風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各系統(tǒng)互相獨(dú)立，各自為政，資源浪費(fèi)，重復(fù)勞動(dòng)和信息孤島十分普遍。如果不能正確和全面的采集到審計(jì)數(shù)據(jù)，可能還會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)獨(dú)立性難以有效發(fā)揮理論上講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位。但在企業(yè)實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位基本上都是歸同 個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)就沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使已設(shè)置的也往往與紀(jì)委或監(jiān)察等部門合并一起。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)工作中的自主生和權(quán)威性，這樣就不能保證內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。顯然，內(nèi)部審計(jì)很難做到客觀公正。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始重視效益審計(jì)和管理內(nèi)控審計(jì)，但仍在對(duì)企業(yè)管理工作的服務(wù)意識(shí)方面還存在差距。還沒有建立一種內(nèi)審工作主動(dòng)地參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行機(jī)制，對(duì)企業(yè)的日常管理進(jìn)行過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然，將審計(jì)工作監(jiān)督和服務(wù)結(jié)合起來(lái)去做。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的轉(zhuǎn)型

隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和企業(yè)改革的深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任也隨之轉(zhuǎn)型與發(fā)展：由財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任以及更為廣泛的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任審計(jì)——企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、內(nèi)容和方法等。也將隨之轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

（一）審計(jì)方向轉(zhuǎn)化

受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展主導(dǎo)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的變遷。最初的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任、兌現(xiàn)承包承諾的需要，主要集中在財(cái)務(wù)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)成果的驗(yàn)證上。隨著受托責(zé)任關(guān)系由經(jīng)營(yíng)承包領(lǐng)域擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從單純?yōu)榇_保受托“經(jīng)營(yíng)承包”責(zé)任有效履行服務(wù)，逐步發(fā)展到為確保受托“經(jīng)營(yíng)管理”責(zé)任的有效履行服務(wù)。與之對(duì)應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就不能再停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)上，而是要在促進(jìn)完善公司治理機(jī)制、推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)和提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力等方面發(fā)揮作用。轉(zhuǎn)向?qū)彊C(jī)制、審控制、審風(fēng)險(xiǎn)為主。審財(cái)務(wù)不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，這是因?yàn)椋浩髽I(yè)每年的決算審計(jì)是一個(gè)較為全面的財(cái)務(wù)審計(jì)，基本涵蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性等方面的審計(jì)要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在充分評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量的情況下，共享其審計(jì)成果，基本可以滿足評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)責(zé)任的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以“審機(jī)制、審控制、審風(fēng)險(xiǎn)”為主的原因是：經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)任期只是企業(yè)存續(xù)發(fā)展長(zhǎng)河的一個(gè)階段.在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中。經(jīng)營(yíng)者在完善公司治理、健全內(nèi)部控制和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面所做的工作。往往較之某個(gè)階段的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的作用更重大，意義更重要。

（二）審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)向

我們知道，結(jié)果是孕育于過程與動(dòng)機(jī)之中的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在其任期的動(dòng)機(jī)及其過程比結(jié)果重要。結(jié)果有可能在其任期滿后出現(xiàn)。因此，應(yīng)既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程和動(dòng)機(jī)的審計(jì)：既注意某一時(shí)間點(diǎn)靜態(tài)情況的審計(jì)，更注重全過程動(dòng)態(tài)情況的審計(jì)；既注意靜態(tài)真實(shí)性審計(jì)。更注重過程控制有效性審計(jì)。審計(jì)實(shí)踐也告訴我們，僅僅審結(jié)果是難以達(dá)到理想的審計(jì)效果的，只有審查動(dòng)態(tài)控制過程。審查責(zé)任人的動(dòng)機(jī)，才能深化結(jié)果的審計(jì)，才能客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為經(jīng)營(yíng)者的任用、考核和獎(jiǎng)懲提供可靠的參考依據(jù)。才能實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、保障資產(chǎn)安全增值的審計(jì)目標(biāo)。責(zé)任人的動(dòng)機(jī)具體體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，而內(nèi)部控制體系又是以完善的治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化為基礎(chǔ)、以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備監(jiān)測(cè)評(píng)估體系為前提。以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障、以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)體。所以，審責(zé)任人的動(dòng)機(jī)關(guān)鍵是要審查責(zé)任人建立健全這一有機(jī)體及其有效運(yùn)作的內(nèi)在積極性和能力。

（三）審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)提供高效高質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。基于風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，充分重視高風(fēng)險(xiǎn)問題，持續(xù)改進(jìn)企業(yè)治理，確保審計(jì)成果得到有效運(yùn)用，從而促進(jìn)企業(yè)變革、增加組織價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)致力于達(dá)到的期望目標(biāo)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式基本屬于靜態(tài)審計(jì)。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，動(dòng)態(tài)審計(jì)（即持續(xù)審計(jì)）必將成為一種重要的審計(jì)方式，為企業(yè)提供動(dòng)態(tài)保障。這種實(shí)時(shí)的審計(jì)方法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)控制故障趨勢(shì)時(shí)能夠及時(shí)去識(shí)別和解決，大大提高審計(jì)效率并節(jié)約審計(jì)資源。對(duì)于審計(jì)技術(shù)方法來(lái)說(shuō)，新的方法固然好，但適合的方法更重要，審計(jì)是團(tuán)隊(duì)協(xié)作，只有合理分工配合，才會(huì)達(dá)到最佳的審計(jì)狀態(tài)。

三、結(jié)束語(yǔ)

以往的內(nèi)控審計(jì)主要是關(guān)注內(nèi)控體系的健全性、符合性和有效性，缺乏對(duì)過度控制的關(guān)注。浪費(fèi)時(shí)間、資源及金錢去做無(wú)意義的工作，有時(shí)過度的控制比缺乏控制危害更大。我們必須理解，控制不是目標(biāo)，而是達(dá)成目標(biāo)的手段、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，不能為控制而控制。審計(jì)人員不是萬(wàn)能的，對(duì)審計(jì)缺乏了解的專業(yè)領(lǐng)域，可以提倡與專業(yè)部門合作展開參與式審計(jì)，合作部門提供技術(shù)性的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)提供管理技能，二者合作，才能對(duì)復(fù)雜的技術(shù)活動(dòng)進(jìn)行徹底審計(jì)。審計(jì)部門還可以為管理層所不熟悉領(lǐng)域的決策提供分析評(píng)估，或者去審計(jì)那些處于設(shè)計(jì)階段的計(jì)劃、政策、辦法和程序。例如企業(yè)的庫(kù)存積壓或者采購(gòu)已經(jīng)過時(shí)、淘汰設(shè)備的零部件等問題，可以通過對(duì)企業(yè)采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)取消訂單，避免損失浪費(fèi)。