對我國無形資產(chǎn)減值會計問題的思考

李惠

（盤錦市婦女兒童醫(yī)院，遼寧 盤錦 124000）

對我國無形資產(chǎn)減值會計問題的思考

李惠

（盤錦市婦女兒童醫(yī)院，遼寧 盤錦 124000）

目前我國無形資產(chǎn)減值會計運用中存在著一些問題，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，提出了改善我國無形資產(chǎn)減值會計的建議。面對無形資產(chǎn)減值會計的特殊性，建立一個科學(xué)、規(guī)范、完整的無形資產(chǎn)減值會計核算體系是我國會計發(fā)展中十分緊迫的任務(wù)。本文對無形資產(chǎn)減值會計核算進(jìn)行了概述，對減值損失的確認(rèn)計量等處理手段進(jìn)行了分析；總結(jié)了目前我國無形資產(chǎn)減值會計運用中存在的問題，并且針對這些問題提出了改善我國無形資產(chǎn)減值會計的相應(yīng)解決方法和改進(jìn)建議。［關(guān)鍵詞］無形資產(chǎn)；資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計量

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步形成，并不斷走向完善。市場經(jīng)濟(jì)的特點是競爭，在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，科學(xué)技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中，正在發(fā)揮日益重要的作用，科學(xué)技術(shù)的競爭成為企業(yè)競爭的重要手段，甚至已居于根本性地位。據(jù)統(tǒng)計，1995年美國很多企業(yè)無形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50%~60%，目前仍呈上升趨勢。因此無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越突出，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及其成果都具有重要的影響，在這種情況下，對無形資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否直接影響到會計信息的可靠性、相關(guān)性和有用性。

1 無形資產(chǎn)減值會計概述

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。則無形資產(chǎn)減值就是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該無形資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，在會計上對無形資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。無形資產(chǎn)的實際價值與其他資產(chǎn)的實際價值相比更容易發(fā)生變動，尤其是不利的變動，即貶值。為了使會計信息能提供真實有用的信息，對于價值易發(fā)生變動的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時測試無形資產(chǎn)的價值，及時對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整，使其反映資產(chǎn)的實際價值。本文中的資產(chǎn)除了特別規(guī)定外,包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合等。如包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

2 我國無形資產(chǎn)減值會計存在的問題

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定無形資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要無形資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)無形資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。主要是無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

在我國，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象屢見不鮮。這種利潤操縱的方法是我國許多公司普遍運用的盈余管理手段，盡管它的性質(zhì)沒有虛構(gòu)交易事項惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機(jī)制實施的公平性。

目前我國對無形資產(chǎn)信息的披露還很不充分，存在諸多弊端，在一定程度上誤導(dǎo)了會計信息使用者，使會計信息有用性日益降低，不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計和運作。在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)排在流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等項目之后，而且對一些前瞻性、不確定性的信息，則依據(jù)一些根深蒂固的，如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務(wù)報告之外。報表信息使用者利用這些不充分信息做出的決策，可能偏離實際情況，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也增加了信息使用者所面臨的風(fēng)險。

3 我國無形資產(chǎn)減值會計存在問題的解決對策

3.1 借鑒國際會計準(zhǔn)則

此次頒布的新會計準(zhǔn)則就體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情，考慮我國的資產(chǎn)管理條例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU）概念前，重新審視各項減值準(zhǔn)備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價值損失，也是解決當(dāng)前隨意計提減值準(zhǔn)備的一種途徑。

3.2 完善信息披露制度

由于現(xiàn)行財務(wù)報告對無形資產(chǎn)信息的披露存在諸多弊端，在一定程度上誤導(dǎo)了會計信息使用者，使會計信息有用性日益降低。為了提高會計報告的有用性，必須對無形資產(chǎn)的信息披露體系進(jìn)行完善，以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行管理的要求。財務(wù)會計發(fā)展的動力主要來自兩個方面：一是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會計信息使用者信息需求的變化。前者要求財務(wù)會計不斷將新的變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來；后者則要求財務(wù)會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息需要，以提高會計信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。長期以來，上述兩個方面的變化交織在一起，推動著財務(wù)會計的不斷發(fā)展。在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息使用者需求的變化要求必須對現(xiàn)行財務(wù)報告進(jìn)行改革。

3.3 抑制利用無形資產(chǎn)減值為手段的利潤操作

企業(yè)運用資產(chǎn)減值作為手段進(jìn)行“盈余管理”以及用會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。然而長期以來，成本效應(yīng)在很大程度上決定著企業(yè)的成功。因此，企業(yè)對財務(wù)信息，特別是成本信息的需求是第一位的，也是唯一的。然而，近20年來，競爭的基礎(chǔ)已從20世紀(jì)80年代的成本和質(zhì)量、90年代初的成本、質(zhì)量和規(guī)范化演變?yōu)榻裉斓某杀尽①|(zhì)量、規(guī)范化和創(chuàng)新。企業(yè)為在競爭中求生存，就必須從僅以成本為中心轉(zhuǎn)變成以多樣化的顧客為中心。許多企業(yè)以及他們的股東認(rèn)識到這一點，開始嘗試重新設(shè)計業(yè)績評價系統(tǒng)，使非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)相融合，進(jìn)一步探索企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利用資產(chǎn)減值對利潤進(jìn)行操作的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3.4 充分利用審計和資產(chǎn)評估等中介機(jī)構(gòu)職能

注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理者對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者的充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

通過以上對無形資產(chǎn)減值會計的相關(guān)分析，筆者認(rèn)為，自從我國頒布新會計準(zhǔn)則以來，我國無形資產(chǎn)減值會計處理有了很大的規(guī)范性，但仍存在一些問題，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大；無形資產(chǎn)減值成為上市公司盈余管理的重要工具；現(xiàn)行無形資產(chǎn)信息披露存在弊端等。提出了應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則；完善信息披露制度；抑制利用無形資產(chǎn)減值為手段的利潤操作；充分利用審計和資產(chǎn)評估等中介機(jī)構(gòu)職能的改進(jìn)建議。

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[2]劉家平.無形資產(chǎn)減值會計核算[J].中國集體會計，2007（11）.

[3]薛云奎，王志臺.無形資產(chǎn)信息披露及其價值相關(guān)性研究——來自上海股市的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2001（11）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.040

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1673-0194（2015）05-0073-02

2014-12-22