會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策

王旭

（吉林化工學(xué)院，吉林 吉林市 132001）

會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策

王旭

（吉林化工學(xué)院，吉林 吉林市 132001）

本文結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露方式、披露計(jì)量屬性和計(jì)量單位選擇3個(gè)方面分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以求能為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)起到一定作用。

財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)信息披露；局限性；改進(jìn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立和完善了以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為中心、表外披露為補(bǔ)充的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。由于現(xiàn)行的模式對(duì)表內(nèi)報(bào)告有著苛刻的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于不能滿(mǎn)足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的某些重要信息則被摒棄在報(bào)告體系之外。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了越來(lái)越高的披露要求，使用者不僅要求報(bào)告披露企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的信息，還要求披露社會(huì)責(zé)任信息；不僅要求報(bào)告經(jīng)營(yíng)的歷史成本信息，還要求報(bào)告企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心能力信息；不僅要求報(bào)告貨幣量度信息，還要求更多地報(bào)告非貨幣量度信息等?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式領(lǐng)域正醞釀著另一場(chǎng)深刻的革命，可以說(shuō)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的那一天起，其報(bào)告無(wú)不以需求為導(dǎo)向，隨著需求者及新需求的日益擴(kuò)大，更加充分、可靠和相關(guān)信息的及時(shí)披露昭示著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的系統(tǒng)演進(jìn)。

1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的書(shū)面文件，它披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和使用者的要求，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容披露不全面

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告把重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)上，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)從更廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使企業(yè)資源觀(guān)念日趨多元化。智力資本已經(jīng)成為企業(yè)取得核心競(jìng)爭(zhēng)力、提升市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在，但在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，智力資本、人力資源等信息卻沒(méi)有得到充分重視。以至其在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，未予以充分披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)能大大增加產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值，有時(shí)甚至?xí)?duì)企業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，但是由于智力資本、人力資源等項(xiàng)目不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以一直被視為表外項(xiàng)目而不予以重視。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團(tuán)迫切要求企業(yè)披露這些不具備確認(rèn)條件的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息，以便更好地滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用者的決策需要。

1.2 對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不夠

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系只披露企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息。投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對(duì)以往業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，更需要獲得對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)預(yù)期的信息，進(jìn)而做出投資決策和其他決策?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)、各種軟資產(chǎn)等非財(cái)務(wù)信息的提供，使得建立在原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全反映目前的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

1.3 缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面信息的披露

作為觀(guān)念總結(jié)和過(guò)程控制的會(huì)計(jì)，不僅要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供評(píng)價(jià)所需要的信息，而且還需要運(yùn)用監(jiān)督管理的職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，無(wú)法提供實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)所需的相關(guān)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對(duì)由于自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量，對(duì)社區(qū)建設(shè)、人員就業(yè)和培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈(zèng)、社會(huì)保障、植被綠化等這些信息予以披露，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露缺乏這些內(nèi)容。

1.4 對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息不能充分披露

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全解決衍生金融工具的披露問(wèn)題，按照資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)有的項(xiàng)目分類(lèi)，衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中資產(chǎn)、負(fù)債的定義，另外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無(wú)歷史成本可循。大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項(xiàng)合約的簽訂往往意味著將來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，公允價(jià)值是其唯一的計(jì)量屬性。一方面，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具管理控制不足，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至招致巨額損失；另一方面，因?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏投資企業(yè)的衍生金融交易的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，無(wú)從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，增加了使用者解讀信息的難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 只注重歷史成本會(huì)計(jì)信息的披露

歷史成本作為人們廣泛接受和習(xí)慣采納的會(huì)計(jì)慣例，交易雙方都很信賴(lài)其可靠性，但是以歷史成本為主編制的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，存在嚴(yán)重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而歷史成本，只能反映為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)，卻不能計(jì)量其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而且，在價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí)，除貨幣性項(xiàng)目外，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目都可能因此被高估或低估，使以歷史成本作為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息失去可靠性。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計(jì)價(jià)方法，必將使反映的會(huì)計(jì)信息失真。

1.6 過(guò)分重視貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息的披露

貨幣計(jì)量使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋許多在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有許多事項(xiàng)如前所述的企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)員工的團(tuán)隊(duì)精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無(wú)法用貨幣表述，但是這些對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)卻是很有價(jià)值的，因?yàn)樗麄兡芨鶕?jù)這些信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前途。

2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的建議和措施

為了更好地滿(mǎn)足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出以下幾點(diǎn)建議和措施。

2.1 明確主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求

由于會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，那么幾乎社會(huì)上所有的人都可能成為會(huì)計(jì)信息的使用者。會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)考慮到主要的會(huì)計(jì)信息使用者，如專(zhuān)業(yè)用戶(hù)的需求、代表社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的政府經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的需求。

會(huì)計(jì)信息的專(zhuān)業(yè)用戶(hù)往往掌握著共同基金這種至關(guān)重要的資源，對(duì)資源配置具有一定的影響力，其次專(zhuān)業(yè)用戶(hù)的分析手段較一般會(huì)計(jì)信息使用者先進(jìn)，因此必須研究他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。在辨明專(zhuān)業(yè)用戶(hù)的需求時(shí)，應(yīng)該關(guān)注專(zhuān)業(yè)用戶(hù)所采納的分析方法，因?yàn)榉治龇椒ㄔ谀撤N程度上決定著他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

對(duì)于代表社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的公共機(jī)構(gòu)的信息需求，企業(yè)必須給予足夠的重視，否則將招致巨額的社會(huì)成本和管制成本。

2.2 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)

目前，在我國(guó)推行全面收益表，不僅必要，而且可能。首先，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，并進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，是很有必要的。其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等，以后這類(lèi)非所有者權(quán)益變化項(xiàng)目還會(huì)不斷增加，這就需要增加一個(gè)能系統(tǒng)地把這些項(xiàng)目列示出來(lái)的報(bào)表——全面收益表。而且，隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部也在制定衍生金融工具準(zhǔn)則，如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題?？尚械慕鉀Q辦法，就是在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“全面收益表”。

2.3 在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料中，披露企業(yè)的物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息

在物價(jià)變動(dòng)的情況下，如果有關(guān)部門(mén)仍然固執(zhí)地堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，那么受損的將是投資者和企業(yè)，而受益的將是國(guó)家，如果企業(yè)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量，那么受損的將主要是投資者。會(huì)計(jì)信息使用者將會(huì)受到誤導(dǎo)。尤其在通貨膨脹的高潮時(shí)期，決不可以忽略物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。所以建議鼓勵(lì)企業(yè)在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

2.4 強(qiáng)化表外信息披露

表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)使用者正確理解數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有著重要的意義。在西方國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已經(jīng)大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同類(lèi)型企業(yè)的表外信息的披露方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息的披露力度，以滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。如對(duì)非財(cái)務(wù)信息、未確認(rèn)的知識(shí)、智力資產(chǎn)信息、衍生金融工具信息等的披露。

2.5 改進(jìn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告

中期報(bào)告是指以短于1年的期間為基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)，甚至更短。通過(guò)各季度甚至各月份的財(cái)務(wù)報(bào)告可以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，更好地預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。在實(shí)務(wù)中，必須注意中期報(bào)告的及時(shí)性、充分性，杜絕虛假陳述和盈余操縱。

2.6 重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)也要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。企業(yè)是生產(chǎn)者，為社會(huì)提供商品，創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富。企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)社會(huì)有正負(fù)兩方面的影響。對(duì)于那些對(duì)社會(huì)有卓越貢獻(xiàn)的企業(yè)應(yīng)編制增值表，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)所形成的價(jià)值；對(duì)于那些對(duì)社會(huì)有負(fù)面影響的企業(yè)，應(yīng)披露其社會(huì)危害，以引起有關(guān)當(dāng)局的重視。企業(yè)同時(shí)也是自然資源的消費(fèi)者，對(duì)自然環(huán)境的影響尤其重大，因此很有必要披露企業(yè)消耗自然資源的情況，以督促企業(yè)節(jié)約自然資源，自覺(jué)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展道路。

2.7 提供靈活多樣的會(huì)計(jì)報(bào)表

（1）編制專(zhuān)用財(cái)務(wù)報(bào)告或差別財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)現(xiàn)從標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告向按信息使用者編制專(zhuān)用報(bào)告的轉(zhuǎn)變，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)信息需求的多樣性和特殊性的要求。現(xiàn)行的報(bào)告已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)多樣化的信息需求，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)該在規(guī)定的基本的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和格式的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)個(gè)性化信息的披露。通過(guò)編制差別報(bào)告，企業(yè)既可以滿(mǎn)足不同用戶(hù)的特殊信息需求，又可避免因?yàn)閺V泛對(duì)外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)可以有選擇、有重點(diǎn)地披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，它實(shí)際上是由一國(guó)政府通過(guò)有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)規(guī)定，對(duì)不同規(guī)?；蝾?lèi)型的企業(yè)，在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面，實(shí)行有差別對(duì)待的一種制度安排，不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在不同的要求，有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度迎合了這一要求。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的表達(dá)方式多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息披露的表達(dá)方式將呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)，除了報(bào)表、文字信息以外，還會(huì)輔之以圖形、圖像化信息等多種表達(dá)方式；除了紙質(zhì)的報(bào)告之外還會(huì)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)實(shí)現(xiàn)非紙質(zhì)報(bào)告的實(shí)時(shí)傳播。財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞方式會(huì)向隨時(shí)報(bào)告、實(shí)時(shí)傳遞轉(zhuǎn)化。企業(yè)內(nèi)外部人員可動(dòng)態(tài)地、隨時(shí)地得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

2.8 提供多種計(jì)量屬性和計(jì)量單位的信息

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用公允價(jià)值或資本化價(jià)值作為計(jì)量屬性。同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)資本已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容；投資者的決策需要企業(yè)提供有關(guān)未來(lái)盈利能力的信息，以判斷企業(yè)發(fā)展前途和投資價(jià)值，因而要對(duì)傳統(tǒng)的計(jì)量模式進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持歷史成本為主，加強(qiáng)多種計(jì)量屬性和多元計(jì)量單位的應(yīng)用，采取更為靈活多樣的方式來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。

貨幣計(jì)量有直觀(guān)和普遍接受性的優(yōu)點(diǎn)，但是在當(dāng)今如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，若僅僅使用貨幣計(jì)量恐怕不能展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，從而不能提供全面準(zhǔn)確的信息。所以我們可以在以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量單位，輔以時(shí)間計(jì)量和勞務(wù)計(jì)量等計(jì)量單位，增加因貨幣計(jì)量而不能進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的非貨幣信息，提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的全面認(rèn)識(shí)，增加決策的正確性。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息使用者獲取財(cái)務(wù)信息的重要途徑，必須保證其可靠性、全面性、及時(shí)性、有用性。為各方面信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策提供可靠依據(jù)。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.006

F231.5

A

1673-0194（2015）05-0014-03

2014-12-05