論借款費用資本化

陳悅

摘 要：借款費用是會計報表中的重要內(nèi)容，其可以反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，可以了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，還可以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行客觀的評價。在對借款費用進行處理時，會影響企業(yè)資產(chǎn)計量的準確性，其對會計信息的質(zhì)量有著較大的影響。我國會計人員對借款費用的確認以及處理不夠規(guī)范，相關(guān)會計準則存在一定缺陷，這使得會計人員在借款費用處理時靈活性過大，使得企業(yè)的管理者可以利用這一缺陷對企業(yè)的經(jīng)營利潤進行操控，增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：借款費用；資本化；會計；利潤；問題

借款費用的確認與處理是一項嚴謹?shù)墓ぷ?，但是很多會計人員操作不規(guī)范，并且可以利用借款費用規(guī)范上的缺陷對企業(yè)利潤進行操作，這會影響企業(yè)的經(jīng)營利益。通過分析發(fā)現(xiàn)，借款費用的規(guī)范制度在固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)方面都有著較大的漏洞，這使得企業(yè)會計信息的質(zhì)量無法得到保證，還存在會計信息造假的問題，由于借款費用在操作方面有著較多不規(guī)范問題，使得企業(yè)在經(jīng)營的過程中，必須做好借款費用資本化工作。

一、借款費用不規(guī)范的危害

借款費用是指企業(yè)在借入資金時需要償付的利息，還包括借入資金時產(chǎn)生的輔助費用或者匯率差額等費用。在企業(yè)發(fā)生借款費用后，需要對其進行資本化處理，可以將其納入資產(chǎn)成本，還有的借款費用需要將其計入當(dāng)期損益，在處理的過程中，需要遵循一定原則，要考慮費用是否符合資本化條件。我國借款費用的操作規(guī)范存在較多的漏洞，由于相關(guān)政策法規(guī)對借款費用缺乏約束力，所以，有的會計人員收到不同動機的影響，會出現(xiàn)會計信息造假，利潤操縱的行為，會計人員會利用各種手段對企業(yè)的獲利能力進行人為控制。借款費用操作不規(guī)范，對企業(yè)的經(jīng)營有著不利影響，對企業(yè)的正常發(fā)展帶來了較多的危害。本文對借款費用在固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)方面帶來的影響進行了探討，以供參考。

二、我國借款費用操作中存在的問題

1.固定資產(chǎn)方面。固定資產(chǎn)是企業(yè)會計報表的組成之一，固定資產(chǎn)中資金的來源包括借入資金與自有資金兩個方面，所以，在對固定資產(chǎn)進行分析時，需要做好借款費用的處理工作，為了保證處理的質(zhì)量，要實現(xiàn)借款費用資本化處理，可以將借款費用納入固定資產(chǎn)入賬項目中。如果固定資產(chǎn)的資金來源是自有資金時，其價值會低于借款費用的實際價值。企業(yè)固定資產(chǎn)的來源不同，用途也會有較大的差異，在計量的過程中，會計人員需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營利潤，對借款費用的來源進行調(diào)整，在對固定資產(chǎn)進行構(gòu)建時，消耗的資金需要合理確認其來源。在對固定資產(chǎn)進行計量與確定時，需要保證企業(yè)的收益，還要降低企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險，由于借款費用的規(guī)范性比較差，在資本化處理時存在較大的可操作空間，存在利潤操縱的隱患。

2.存貨方面。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，產(chǎn)生的存貨比較多，在對存貨進行計量時，也需要應(yīng)用借款費用技術(shù)，但是存貨的生產(chǎn)所消耗的費用一般較難界定，在對借款費用進行資本化處理時，存在多種產(chǎn)品消耗金額難以均衡分配的現(xiàn)象。在借入資金時，可能會產(chǎn)生較多的有償借款，在存貨時，也會產(chǎn)生一定費用，在對利息進行計量時，會計人員必須做出主觀判斷，這增加了不確定性，使得借款費用的準確性很難得到保證，所以，會計人員的技能水平極大的影響了借款費用資本化的處理質(zhì)量。

3.投資性房地產(chǎn)方面。我國很多企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益，都會進行項目投資，然而在投資性房地產(chǎn)方面，借款費用的操作存在較大的安全隱患。房地產(chǎn)銷售有現(xiàn)售與預(yù)售兩種方式，在對房地產(chǎn)行業(yè)進行投資時，借款費用資本化的處理很難得到保證，尤其是在預(yù)售房地產(chǎn)投資項目中，借款費用的資本化處理很難得到保證。預(yù)售房地產(chǎn)項目需要將銷售作為資本化停止的時間，這與會計慣例中的規(guī)定相互矛盾，而且會出現(xiàn)房產(chǎn)已經(jīng)開始使用，但是借款費用仍處于資本化處理的情況。

三、針對借款費用資本化問題的建議

1.對借款費用資本化進行統(tǒng)一。為了提高借款費用資本化的質(zhì)量，需要對借款費用資本化的方法進行統(tǒng)一，在統(tǒng)一的過程中，需要遵循實質(zhì)大于形式的原則，在處理借款費用時，需要對資金的來源進行判斷，在固定資產(chǎn)構(gòu)建的過程中，需要考慮資金來源屬于接入資金還是自有資金。借款費用資本化主要是利用資本處理方法對借款費用進行確定與計量，在判斷的過程中，要考慮借款費用的經(jīng)濟實質(zhì)。

2.對借款費用的支出占用順序進行確定。由于借款費用的處理有著較大的靈活性，為了防止利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)管理人員需要明確借款資金的支出與占用順序，這樣可以對資金進行合理的處理，處理的順序需要按照專門借款、一般借款、自有資金的順序進行判斷。在對借款費用進行處理時，還要考慮利率問題，要避免會計人員在操作時出現(xiàn)借款利率差的問題，要有效的控制企業(yè)利潤操縱問題。

3.進一步加強資本化金額計算的合理性。當(dāng)存在一筆以上的專門借款且各筆借款的借入時間不同時，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)可以按照“先借入的款項先支出”的假設(shè)進行；當(dāng)存在一筆以上的專門借款且各筆借款的借入時間相同但到期日不同時，累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算按照“期限短的借款先支出”的假設(shè)進行。

4.運用借款資金綜合生產(chǎn)多種符合資本化條件的存貨時，按照與各資產(chǎn)支出相掛鉤，把借款費用分配計入各資產(chǎn)成本；當(dāng)包括資本化利息的資產(chǎn)的賬面金額超過可變現(xiàn)凈值時，可以按照包含借款費用的全部成本對資產(chǎn)價值進行二次確認，通過年度減值測試確認購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)是否需要計提減值準備，從而避免資產(chǎn)價值虛高。

四、結(jié)語

借款費用資本化可以有效的控制利潤操作，可以保證會計人員操作的規(guī)范性，要避免會計人員采用違規(guī)行為對借款費用進行處理。會計人員受到不同動機的影響，會對企業(yè)的經(jīng)營利潤進行操控，會調(diào)整企業(yè)的盈利能力，這對企業(yè)的經(jīng)營有著不利影響。在對企業(yè)借款費用進行確定與處理時，一定要遵循相關(guān)原則，還要保證會計操作的規(guī)范性，這有利于掌握企業(yè)的盈利情況，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況，還可以幫助企業(yè)的管理者制定出科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃。

參考文獻：

[1]竇菲，陳曦.進一步完善借款費用核算分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（07）.

[2]吳冰穎.借款費用資本化相關(guān)問題探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（10）.

[3]劉文靜.借款費用準則的缺陷及完善對策[J].管理學(xué)刊，2010（03）：20.