會計信息披露規(guī)范化之探討

張琦 初鳳榮

摘 要：隨著我國經(jīng)濟結構不斷調整，加上金融市場與國際上的接軌，資本市場的運作也變得越來越規(guī)范。對于很多上市公司會計信息披露中存在著諸多問題也不斷的被暴露，例如會計信息不真實、不充分、不及時等。本文就以上市公司為例，來探討會計信息披露規(guī)范化中的各種因素，并提出相應的綜合治理的對策。

關鍵詞：會計信息披露；上市公司；治理

一、當前會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露弄虛作假

會計信息質量的最基本的特性就是可靠性、可比性和連帶性。最核心的原則就是信息的真實性和準確性。但很多上市公司的信息披露卻將這一基本原則棄之不顧，使用虛假信息渾水摸魚。某些上市公司為了吸引投資者而成功上市，不惜使用不法的行為：（1）違規(guī)披露虛假的財務信息。虛構沒有發(fā)生的交易實施，編造銷售記錄或者其他經(jīng)營收益。（2）利用當前的會計準則和制度中的沒有明晰的規(guī)定和漏洞來鉆空子。例如一些公司使用不合法的借款費用的會計處理方式來隨意調整公司利潤或者擅自改變折舊年限和折舊計算方式。這些上市公司的種種非法手段，都對我國資本市場正常運行造成了很大的破壞作用，對于整體資本的信用也造成了毀滅性的破壞作用，對于資源的優(yōu)化配置也起到了負面的影響，最為重要的是，這些行為都是在傷害廣大投資者的合法利益。

2.會計信息披露不詳實

為了掩蓋自身經(jīng)營狀況，或者出于保護自身利益的立場，一些上市公司往往大量披露符合公司利益的信息，而不符合公司利益的信息，就披露的極為隱蔽，甚至干脆就不披露。這種避重就輕的做法就大大降低了會計信息披露的有效性和真實性，客觀上誤導投資者。我國會計準則規(guī)定，上市公司的重大經(jīng)營事件都必須要在財務報表上得到體現(xiàn)。例如公司的資金流向、資金運轉、關聯(lián)方資金來往、企業(yè)負債情況、企業(yè)管理者持股變動情況這些涉及企業(yè)運營的信息都要再財務報表上提到體現(xiàn)。但事實上很多公司或多或少都隱瞞了一些事實。

3.會計信息披露的延遲性

在當前我國的《股票發(fā)行和交易管理條例》中規(guī)定：如果上市公司的股價發(fā)生較大變化時，但公司投資者還未得知重大事件時，那么上市公司須立刻將公司重大事件的報告提交證監(jiān)會和證券交易所，同時向社會公示，說明事情原委。但是從目前的上市公司信息披露的情況看，有很大一部分的上市公司對于該規(guī)定置若罔聞，隱瞞公司最近發(fā)如收購、兼并、債務糾紛、股權準讓等重要事件；甚至招股說明書募集資金投向的改變或者投資項目的更改也不及時對外公布。此外，定期報告的信息披露中也存在很多問題。一些公司披露的信息存在很大的延遲性，很多披露的信息就不再具備時效性。因此可以說，上市公司的會計信息披露能夠及時準確，對投資者而言至關重要，涉及到投資者的根本利益。因此在資本市場中，如果上市公司的信息披露不夠及時，那么有些人利用時間差牟取暴利。

二、不規(guī)范原因

1.自身原因

當前很多上市公司的前身都是由從前的國企改制建成。經(jīng)過改制的企業(yè)建立起了現(xiàn)代化企業(yè)制度，實現(xiàn)了資源優(yōu)化配給。但是在改制的過程中，出現(xiàn)了很多不合規(guī)的操作做法，使得很多企業(yè)明明不夠上市資格卻通過一些手段來實現(xiàn)上市的目的。這些企業(yè)粉刷其財務數(shù)據(jù)，編制虛假的利潤指標，還有一些企業(yè)為了能夠在資本市場上贏得良好的形象，弄虛作假提升”業(yè)績“來拉動股價。

還有一些上市公司法人股份及國有股份比例高而流通股少，使企業(yè)股權結構也不合理。這種股權過度集中直接就反應在國有股東處于統(tǒng)治地位，利用各種規(guī)則來限制小股東的合法權利，從而達到操縱上市公司的目的。還有些上市公司的管理層的全責關系不清，并且內部權利權衡機制淪為擺設，這樣的結構就是很多公司的形成“空殼”董事會，監(jiān)事會面對重大經(jīng)營事件時沒有發(fā)言權及控制權。

2.外部因素

當前我國在會計制度上并沒有一套完善及系統(tǒng)的準則制度?，F(xiàn)行會計準則的內容較為簡單，并且操作性不強，并且會計準則和會計實踐中有很大的障礙。而且現(xiàn)行會計準則通常會滯后于會計實踐的發(fā)展，對于新業(yè)務的出現(xiàn)，例如期貨交易等，現(xiàn)行的會計準則就無法做出合理的解釋，這就使得會計人員在處理時沒有明確的操作原則。同時，由于新舊會計法則還存在著一些矛盾，這也影響了會計信息的質量。

此外，當前我國的證券監(jiān)管機制也不夠健全，很多上市公司通過法律漏洞謀取不當利益，這種做法損害的是投資者的利益。其次，我國的證券市場還沒有一套完整的自律機構，使得會計信息披露違法的事件層出不窮。最后，證監(jiān)會對于上市公司披露虛假會計信息的處罰力度也不夠，這也助長了很多上市公司的違法披露信息的行為。

3.業(yè)績評價體系不健全

當前，我國的上市公司業(yè)績評價指標不夠科學。一些評價指標并不能真實反映公司的實際經(jīng)營狀況。上市公司容易在業(yè)績評價指標上做手腳，從而使會計信息失真。財務指標是考核上市公司的經(jīng)營業(yè)績主要方式，這種評價方法只是通過對比以前的數(shù)據(jù)來看是否達到了預計的標準，忽視數(shù)據(jù)背后的根源，在業(yè)績評價中，過分重視當前的財務性業(yè)績評價指標而忽略了其強大的指導作用，因此很多上市公司就通過虛假的會計數(shù)據(jù)來蒙騙過關，達到預期的業(yè)績評價指標。

三、治理建議

1.規(guī)范信息披露內容

充實上市公司會計信息披露的內容。上市公司需要提供完整的預測性會計信息，編制預測報告使投資者了解企業(yè)未來的經(jīng)營狀況。其次，提供有用的分布報告，這是因為有些上市公司是集團性質的，但整體的報表并不能真實反映企業(yè)的跨行業(yè)、跨地區(qū)的真實經(jīng)營狀況，投資者并不能從中了解企業(yè)真實的盈利狀況。所以上市公司需要提供準確有效的企業(yè)分布報告，這樣就有助于上市公司會計信息的使用者進行更客觀的分析，對企業(yè)的預測性信息的分析有很好的幫助。

2.建立規(guī)范的公司治理結構

緊抓上市公司會計信息的質量，從根本上遏止虛假會計信息的產(chǎn)生，完善公司治理結構。通過優(yōu)化企業(yè)的股權結構健全公司的治理結構，積極的引進機構投資者，形成多元化的投資主體。這樣，會計信息披露的質量會得到有效的提升。其次，要增強企業(yè)董事會的獨立性，在企業(yè)重大問題中，能夠獨立的做出各種判斷。例如當公司通過違法手段來提高企業(yè)利潤時，那么獨立董事會就有權利和義務來制止這種行為。最后，要改變董事、經(jīng)歷主要有行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，積極通過職業(yè)經(jīng)理人的手段，通過外部市場的招聘來選拔合適的企業(yè)管理者。

3.完善會計準則、會計制度的制定

會計準則是規(guī)范上市公司的會計工作的標準，會計準則規(guī)定了會計信息披露的內容，并明確提出了會計信息所具備的各種質量要求。要健全會計信息披露制度，首先要加快具體會計準則出臺的步伐，填補當前的會計準則中的空白，作為上市公司的會計處理和信息披露提供可借鑒的方法和規(guī)范。其次，在會計制度的統(tǒng)一性上，要最大化減少上市公司可供會計處理選擇的空間，要對于收入和費用的確認盡量規(guī)范化，防止企業(yè)弄虛作假。第三，為了使得會計信息的聲稱和披露更加規(guī)范，可以借鑒其他國家政權市場的經(jīng)驗，并結合我國國情，對會計信息披露中出現(xiàn)的問題進行有效的補充完善和創(chuàng)新。

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作者簡介：張琦（1992- ），男，黑龍江省哈爾濱人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院2011級學生；初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院教授